還本銷售如何財稅處理

　　還本銷售是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。

　　一、還本銷售的會計處理。還本銷售方式下，對于收入確認與成本結轉同正常銷售貨物一樣進行賬務處理。區(qū)別在于對于以后還本支出的會計處理處理：還本銷售的目的若是為了融資，則要通過財務費用科目核算;若是為了促銷，則要通過銷售費用科目核算;若是融資和促銷兼而有之，那就要依據(jù)實際情況，分別通過財務費用科目和銷售費用科目核算。對于還本支出，要分攤在銷售和支付還本款期間，按年或月計提并計入相關費用科目。計提時借記財務費用或銷售費用科目，貸記其他應付款科目;支付還本金時，借記其他應付款科目，貸記銀行存款、庫存現(xiàn)金等科目。具體賬務處理如下：

　　1.實現(xiàn)銷售收入時：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　2.結轉銷售成本：

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　3.預提還本支出：

　　借：銷售費用/財務費用等

　　貸：其他應付款——還本支出

　　4.到期支付還本額：

　　借：其他應付款——還本支出

　　貸：銀行存款

　　在企業(yè)會計核算實務中，采用還本銷售方式銷售商品時可能促銷或籌資兩種目的兼而有之，此時，應如何將還本支出合理地分攤于不同的承擔對象，還需要會計人員的職業(yè)判斷。

　　二、還本銷售的增值稅處理。還本銷售方式與正常銷售貨物一樣計算繳納增值稅。爭議的焦點在于“返本”或者說退回的收入是否應當從當期銷售額中沖減?根據(jù)國家稅務總局關于《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)〔1993〕154號)規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。

　　三、還本銷售的企業(yè)所得稅處理?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施細則》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。第三十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出?；诖艘?guī)定，還本支出是與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務有關，是可以在企業(yè)所地稅進行扣除。但對于還本銷售或還本勞務在若干年后還本的，還本支出可以在實際發(fā)生支出的年度稅前扣除。有些企業(yè)在還本之前每年按一定比例計提的還本支出計入營業(yè)費用或財務費用，在年底匯算清繳時應調增應納稅所得額。