利潤(rùn)表“其他收益”反映了哪些事？

***補(bǔ)助

　　依據(jù)：

　　《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》

　　“其他收益”行項(xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的***補(bǔ)助等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——***補(bǔ)助(2017年修訂)》

　　第十一條規(guī)定：與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的***補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的***補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

　　第十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目，計(jì)入其他收益的***補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——***補(bǔ)助應(yīng)用指南》

　　企業(yè)選擇總額法對(duì)與日常活動(dòng)相關(guān)的***補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)增設(shè)“6117 其他收益”科目進(jìn)行核算。“其他收益”科目核算總額法下與日常活動(dòng)相關(guān)的***補(bǔ)助以及其他與日?；顒?dòng)相關(guān)且應(yīng)直接計(jì)入本科目的項(xiàng)目，計(jì)入本科目的***補(bǔ)助可以按照類型進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于總額法下與日?；顒?dòng)相關(guān)的***補(bǔ)助，企業(yè)在實(shí)際收到或應(yīng)收時(shí)，或者將先確認(rèn)為“遞延收益”的***補(bǔ)助分?jǐn)傆?jì)入收益時(shí)，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

　　例1：按照國(guó)家有關(guān)政策，企業(yè)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備可以申請(qǐng)補(bǔ)貼以補(bǔ)償其環(huán)保支出。甲公司于2021年1月1日向***有關(guān)部門提交了210萬(wàn)元的補(bǔ)助申請(qǐng)，作為對(duì)其構(gòu)造環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2021年3月15日甲公司收到***補(bǔ)助款210萬(wàn)元，4月20日甲公司購(gòu)入不需要安裝的環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本480萬(wàn)元，假設(shè)本例不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司選擇總額法進(jìn)行核算。

　　2021年3月15日收到***補(bǔ)助款

　　借：銀行存款 210

　　貸：遞延收益 210

　　2021年4月20日購(gòu)入設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn) 480

　　貸：銀行存款 480

　　2021年5月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0

　　借：制造費(fèi)用 4

　　貸：累計(jì)折舊 4

　　借：遞延收益 1.75

　　貸：其他收益 1.75

　　以后每個(gè)月做相同分錄。

　　例2：根據(jù)規(guī)定，甲公司可以每年申請(qǐng)穩(wěn)崗補(bǔ)貼，主要用于職工生活補(bǔ)助、繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、技能提升培訓(xùn)等相關(guān)支出。由于與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，預(yù)計(jì)將在今后一定年限內(nèi)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)放，則可以確認(rèn)為其他收益。2021年4月申請(qǐng)獲得穩(wěn)崗補(bǔ)貼40萬(wàn)元。

　　借：銀行存款 40

　　貸：其他收益 40

個(gè)人所得稅扣繳手續(xù)費(fèi)

　　依據(jù)：

　　《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問(wèn)題的解讀》規(guī)定：企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目因此發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等的相關(guān)規(guī)定，對(duì)可比期間的比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

　　例3：甲公司每月均可獲得個(gè)人所得稅扣繳手續(xù)費(fèi)。2021年3月獲得手續(xù)費(fèi)返還1萬(wàn)元。

　　借：銀行存款 1

　　貸：其他收益 1

即征即退增值稅

　　依據(jù)：

　　根據(jù)***補(bǔ)助應(yīng)用指南(2018)的規(guī)定，“其他收益”科目不僅核算總額法下與日常活動(dòng)相關(guān)的***補(bǔ)助，還核算其他與日?；顒?dòng)相關(guān)且應(yīng)直接計(jì)入本科目的項(xiàng)目。如，即征即退增值稅，招用自主就業(yè)退役軍人可以定期扣減的增值稅，代扣代繳個(gè)人所得稅返還，退企業(yè)所得稅等等。

　　例4：甲公司銷售其自主研發(fā)的動(dòng)漫軟件，先按規(guī)定的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退。2021年1月，甲公司實(shí)際繳納增值稅50萬(wàn)元，實(shí)際退回10萬(wàn)元，甲公司收到退回的增值稅時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 10

　　貸：其他收益 10

增值稅加計(jì)抵減額

　　依據(jù)：

　　根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司“關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問(wèn)題的解讀”，在實(shí)際繳納增值稅時(shí)，通過(guò)“其他收益”和“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算加計(jì)抵減額的變動(dòng)情況，“其他收益”科目借方和“應(yīng)交稅費(fèi)—— 未交增值稅”科目貸方核算由于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出而發(fā)生的抵減額的調(diào)減額，反映加計(jì)抵減額的調(diào)減情況;“其他收益”科目貸方和“應(yīng)交稅費(fèi)—— 未交增值稅”科目借方核算當(dāng)期可抵減額，反映當(dāng)期抵減額的計(jì)提、抵減和結(jié)余情況。

　　據(jù)此，納稅人需根據(jù)抵減前的應(yīng)納稅額(即納稅申報(bào)表主表中銷項(xiàng)稅額與實(shí)際抵扣稅額之差)與當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額(即納稅申報(bào)表附表四中的本期可抵減額)的數(shù)量關(guān)系分析當(dāng)期實(shí)際抵減額和當(dāng)期應(yīng)納稅額，區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　1.若抵減前的應(yīng)納稅額等于零，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減，當(dāng)期實(shí)際抵減額等于零，當(dāng)期期末抵減額余額等于當(dāng)期可抵減額，當(dāng)期應(yīng)納稅額=0;在實(shí)際應(yīng)繳納稅款時(shí)，按當(dāng)期可抵減的全部抵減額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—— 未交增值稅”科目，貸記“其他收益”科目，當(dāng)期期末抵減額余額體現(xiàn)在“應(yīng)交稅費(fèi)—— 未交增值稅”科目的借方余額中。

　　2.若抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減，當(dāng)期實(shí)際抵減額等于當(dāng)期可抵減額，當(dāng)期期末加計(jì)抵減額余額等于零，當(dāng)期應(yīng)納稅額=抵減前的應(yīng)納稅額-當(dāng)期可抵減額的全部金額;在實(shí)際繳納稅款時(shí)，按抵減前的應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—— 未交增值稅”科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按當(dāng)期可抵減的全部抵減額貸記“其他收益”科目。

　　3.若抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零，當(dāng)期實(shí)際抵減額在數(shù)額上等于當(dāng)期抵減前的應(yīng)納稅額對(duì)應(yīng)的金額，當(dāng)期期末加計(jì)抵減余額=當(dāng)期可抵減額-抵減前的應(yīng)納稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額=0;在實(shí)際繳納稅款時(shí)，按當(dāng)期可抵減的全部抵減額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—— 未交增值稅”科目，貸記“其他收益”科目，當(dāng)期期末加計(jì)抵減余額體現(xiàn)在“應(yīng)交稅費(fèi)—— 未交增值稅”科目的借方余額中。

　　例5:假設(shè)電信企業(yè)A2021年1月成立，同時(shí)登記為一般納稅人，A企業(yè)提供的電信服務(wù)屬于四項(xiàng)服務(wù)中的電信服務(wù)，適用增值稅稅率為6%。經(jīng)計(jì)算，2021年1月至2021年3月期間提供電信服務(wù)的銷售額比重超過(guò)50%，符合加計(jì)抵減政策的條件，納稅人需要填寫《適用加計(jì)抵減政策的聲明》進(jìn)行確認(rèn)，之后在2021年4月1日起計(jì)提加計(jì)抵減額。

　　2021年4月A企業(yè)提供電信服務(wù)銷售額70萬(wàn)元，認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3萬(wàn)元，無(wú)上期留抵稅額和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出以及納稅檢查補(bǔ)交稅額等情況，A企業(yè)需要根據(jù)當(dāng)期抵減前的應(yīng)納稅額與當(dāng)期可抵減額的數(shù)量關(guān)系分析當(dāng)期實(shí)際抵減額和當(dāng)期應(yīng)納稅額。分析情況如下：

　　當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=3×10%=0.3(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=0+0.3-0=0.3(萬(wàn)元)

　　抵減前的應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=70×6%-3=1.2(萬(wàn)元)>0.3萬(wàn)元，則：

　　當(dāng)期實(shí)際抵減額=當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=0.3(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=抵減前的應(yīng)納稅額-當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=1.2-0.3=0.9(萬(wàn)元)

　　在實(shí)際繳納稅款時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 1.2

　　貸：銀行存款 0.9

　　其他收益 0.3

　　例6：A企業(yè)為擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，2020年5月購(gòu)買固定資產(chǎn)，產(chǎn)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.5萬(wàn)元，允許當(dāng)期一次性全額抵扣。A企業(yè)當(dāng)期提供電信服務(wù)銷售額105萬(wàn)元，采購(gòu)原材料等產(chǎn)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4.5萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額已全部認(rèn)證，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和納稅檢查補(bǔ)交稅額.

　　當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1.5+4.5=6(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=6×10%=0.6(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=0+0.6-0=0.6(萬(wàn)元)

　　抵減前的應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=105×6%-6=0.3(萬(wàn)元)<當(dāng)期可抵減額0.6萬(wàn)元，則：

　　當(dāng)期實(shí)際抵減額=抵減前的應(yīng)納稅額=0.3(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期抵減額余額=0.6-0.3=0.3(萬(wàn)元)，反映在“應(yīng)交增值稅—— 未交增值稅”科目的借方余額中，當(dāng)期抵減額余額在下期抵減應(yīng)納稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=抵減前的應(yīng)納稅額-當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=0.3-0.3=0

　　在實(shí)際繳納稅款時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 0.6

　　貸：其他收益 0.6

　　從上可見(jiàn)，加計(jì)抵減政策不僅能降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，還能提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益。其他收益增加0.6萬(wàn)元，降低了企業(yè)的稅負(fù)成本，提升了企業(yè)的盈利空間。