簡(jiǎn)讀國(guó)家稅務(wù)總局49、50號(hào)公告關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證的抵扣問題

2011年審計(jì)署發(fā)布第34號(hào)公告《國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)稅收征管情況審計(jì)結(jié)果》，提及“國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)別司2009年至2010年，以非正式公文司便函的形式，批準(zhǔn)企業(yè)對(duì)超過認(rèn)證期限的增值稅**進(jìn)項(xiàng)稅額17.29億元予以抵扣。”

在此背景下，為保證納稅人權(quán)利公平、合法，在9月份連續(xù)發(fā)布了國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第49號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告》（以下簡(jiǎn)稱49號(hào)公告）及國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱50號(hào)公告），以證明國(guó)稅總局對(duì)審計(jì)署反饋問題的重視和相關(guān)措施。

但逾期增值稅抵扣憑證不得抵扣的規(guī)定來源于國(guó)辦發(fā)[2000]12號(hào)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)意見的通知》第三條的規(guī)定，因該文件屬于部門規(guī)章，所以在49號(hào)公告中特別提及“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)”后，方才廢除了該文件第三的規(guī)定，為50號(hào)公告的出臺(tái)奠定了基礎(chǔ)。50號(hào)公告的主要內(nèi)容有：

一、適用范圍
同時(shí)符合以下條件:
1、納稅人類型：僅適用于一般納稅人，小規(guī)模納稅人因不存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題，因此不適用。
2、業(yè)務(wù)：真實(shí)交易，虛假交易不適用。
3、原因：客觀而非主觀原因，且客觀原因限于文件第二條規(guī)定的六種情況。
4、時(shí)間：限定為2007年1月1日以后開具的扣稅憑證。

二、現(xiàn)行逾期時(shí)間規(guī)定
在國(guó)稅函[2009]617號(hào)《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》中明確，取得2010年1月1日以后開具的扣稅憑證，執(zhí)行以下規(guī)定，之前開具的按原規(guī)定執(zhí)行：

但文件中并未提及“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**”逾期抵扣如何解決的問題，個(gè)人理解應(yīng)包括在“增值稅專用**”類中。

三、辦理程序
納稅人按照50公告附件一的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)、準(zhǔn)備相關(guān)的資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)允許納稅人繼續(xù)抵扣逾期增值稅扣稅憑證上所注明或計(jì)算的稅額。在此規(guī)定中強(qiáng)調(diào)了“國(guó)家稅務(wù)總局”是最后一個(gè)環(huán)節(jié)，且是“通知”而非“公告”的形式完成確認(rèn)工作。

四、客觀原因及需要提供的情況說明、證明

從上表可以看出，除第5條外，所有證據(jù)都應(yīng)由納稅人提供，納稅人提供的證據(jù)，有內(nèi)部的證據(jù)，也有從外部取得的證據(jù)。

五、納稅人需提供的資料
納稅人應(yīng)提供的資料包括：
1、《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》
2、增值稅扣稅憑證逾期情況說明
3、逾期增值稅扣稅憑證電子信息
4、逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件

六、事后監(jiān)督和處罰規(guī)定
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可定期或者不定期對(duì)納稅人進(jìn)行復(fù)查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，應(yīng)責(zé)令納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并按征管法規(guī)定進(jìn)行處罰。

七、文件執(zhí)行的時(shí)間
2011年10月1日起執(zhí)行。