出租土地的城鎮(zhèn)土地使用稅由誰(shuí)繳納？

客戶問(wèn)到一個(gè)關(guān)于無(wú)償租賃土地的土地使用稅由誰(shuí)繳納的問(wèn)題，現(xiàn)將此問(wèn)題分析如下：

《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第二條規(guī)定：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。前款所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定>的通知》（國(guó)稅地[1988]15號(hào)）第四條對(duì)土地使用稅納稅人進(jìn)一步作了解釋：土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬***未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定>的通知》（國(guó)稅地[1989]140號(hào)）靠前條“關(guān)于對(duì)免稅單位與納稅單位之間無(wú)償使用的土地應(yīng)否征稅問(wèn)題”規(guī)定：對(duì)免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征土地使用稅；對(duì)納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。

按照上述規(guī)定，土地使用稅應(yīng)當(dāng)由土地實(shí)際使用人繳納。具體地講：如果租賃的土地屬于應(yīng)納土地使用稅的單位和個(gè)人出租土地的，那么應(yīng)當(dāng)由出租人繳納土地使用稅；如果租賃的土地屬于土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬***未解決的，由實(shí)際使用人納稅即由承租人繳納土地使用稅；如果是免稅單位出租土地的，那么應(yīng)當(dāng)由承租人繳納土地使用稅。

但是需要注意一種特殊情況，即《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕56號(hào)）規(guī)定： 在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的。由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。此種情況由承租人繳納土地使用稅。

因此，出租土地的城鎮(zhèn)土地使用稅由誰(shuí)繳納，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況按上述規(guī)定確定。