西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠專題學(xué)習(xí)

　　一、政策概述

　　2011年，財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2011〕58號)，規(guī)定自2011 年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2020年，財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委公告2020年第23號，以下簡稱23號公告)，明確自2021年1月1日至2030年12月31日，繼續(xù)實行上述政策。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)靠前條及第二條的規(guī)定,執(zhí)行西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。

　　二、政策適用條件

　　1.自2011年1月1日至2020年12月31日，上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》(注1)中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額(注2)70%以上的企業(yè)。

　　2.自2021年1月1日至2030年12月31日，鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的限制比例，由原來的70%降至60%，進一步擴大了優(yōu)惠政策力度。

　　注1：《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》由發(fā)展改革委牽頭制定，目錄在公告執(zhí)行期限內(nèi)修訂的，自修訂版實施之日起按新版本執(zhí)行。目前最新修訂的目錄是《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄(2020年本)》(中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會令 第40號)，自2021年3月1日起施行。

　　注2：“企業(yè)收入總額”按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條執(zhí)行，指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入;其中其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　聯(lián)想：

　　高企認定條件之一“近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%”，總收入是指收入總額減去不征稅收入。

　　三、西部地區(qū)范圍

　　23號公告所稱西部地區(qū)包括內(nèi)蒙古自治區(qū)、廣西壯族自治區(qū)、重慶市、四川省、貴州省、云南省、**自治區(qū)、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏***自治區(qū)、新疆***爾自治區(qū)和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市，可以比照西部地區(qū)的企業(yè)所得稅政策執(zhí)行。

　　四、《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄(2020年本)》內(nèi)容

　　《目錄》分為兩部分:一是國家既有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵類產(chǎn)業(yè),包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011年本)(修正)》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄(2011年修訂)》、《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄(2013年修訂)》(后兩者已于2019年合并為《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》)中的鼓勵類產(chǎn)業(yè),并明確如修訂上述目錄將按新修訂版本執(zhí)行;二是西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè),即根據(jù)西部各省(區(qū)、市)實際適當(dāng)增加的條目,分省列舉,僅在相應(yīng)省份適用?！赌夸洝纷鳛槲鞑看箝_發(fā)產(chǎn)業(yè)政策的重要文件,與西部大開發(fā)財稅、金融、投資、土地、人才等政策協(xié)同發(fā)力,共同構(gòu)成了促進西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的政策體系。

　　五、《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄(2020年本)》體現(xiàn)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)

　　《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄(2020年本)》鼓勵類產(chǎn)業(yè)詳見《目錄》。重點體現(xiàn)了以下幾個方向。

　　一是進一步支撐科技自立自強。堅持創(chuàng)新在我國現(xiàn)代化建設(shè)全局中的核心地位,進一步發(fā)揮西部地區(qū)在促進我國科技自立自強等方面的重要作用。例如,在一些西部省份增加高端芯片研發(fā)與生產(chǎn)、數(shù)控機床研發(fā)與生產(chǎn)、氫能燃料電池制造等產(chǎn)業(yè)條目,支持西部地區(qū)電子信息、裝備制造、新能源等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)有序發(fā)展。

　　二是進一步促進產(chǎn)業(yè)有序向西轉(zhuǎn)移。增強西部地區(qū)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移競爭力,引導(dǎo)東中部地區(qū)產(chǎn)業(yè)有序向西部地區(qū)轉(zhuǎn)移,優(yōu)化區(qū)域產(chǎn)業(yè)鏈布局。例如,在一些西部省份增加汽車及零部件制造、智能化綠色化紡織服裝加工、家電及消費電子產(chǎn)品制造等產(chǎn)業(yè)條目,促進西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

　　三是進一步鼓勵西部地區(qū)更好發(fā)揮特色優(yōu)勢。支持西部不同地區(qū)高質(zhì)量發(fā)展具有當(dāng)?shù)靥厣膬?yōu)勢產(chǎn)業(yè),發(fā)揮西部地區(qū)沿邊、沿江等區(qū)位優(yōu)勢,服務(wù)暢通國民經(jīng)濟循環(huán)。例如,在一些西部省份增加農(nóng)林牧漁、能源資源、康養(yǎng)旅游、邊貿(mào)加工等產(chǎn)業(yè)條目,使西部地區(qū)資源優(yōu)勢、區(qū)位優(yōu)勢更好轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟優(yōu)勢。

　　四是進一步支持西部地區(qū)補短板、強弱項。圍繞生態(tài)環(huán)境大保護,在一些西部省份增加節(jié)能環(huán)保、循環(huán)經(jīng)濟、宜居建設(shè)、資源綜合利用等產(chǎn)業(yè)條目。圍繞鞏固脫貧攻堅成果、增強欠發(fā)達地區(qū)內(nèi)生發(fā)展動力,在一些西部省份增加輕工紡織、特色工藝品等帶動群眾就業(yè)增收的產(chǎn)業(yè)條目。

　　六、后續(xù)管理

　　稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理中，不能準(zhǔn)確判定企業(yè)主營業(yè)務(wù)是否屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目時，可提請發(fā)展改革等相關(guān)部門出具意見(注3)，對不符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，由稅務(wù)機關(guān)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)處理，具體辦法由省級發(fā)展改革、稅務(wù)部門另行制定。

　　注3：23號公告一方面強化稅收服務(wù)理念，將“要求企業(yè)提供證明”(注4)，修改為“提請發(fā)展改革等相關(guān)部門出具意見”，規(guī)避了企業(yè)提供證明的難題;另一方面強化監(jiān)管力度，對不符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，可以依照稅收法規(guī)進行處理(具體辦法由省級發(fā)展改革、稅務(wù)部門另行制定)。

　　注4：《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第12號)第二條規(guī)定：“凡對企業(yè)主營業(yè)務(wù)是否屬于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》難以界定的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求企業(yè)提供省級(含副省級)***有關(guān)行政主管部門或其授權(quán)的下一級行政主管部門出具的證明文件。”

　　七、總分機構(gòu)享受稅收優(yōu)惠情況

　　(一)總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè),僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)(不含優(yōu)惠地區(qū)外設(shè)立的二級分支機構(gòu)在優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立的三級以下分支機構(gòu))的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。

　　(二)總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè),其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)(不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級以下分支機構(gòu)),僅就該分支機構(gòu)所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。

　　(三)總分機構(gòu)處于不同的稅率地區(qū)，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，再按照分?jǐn)偙壤嬎銊澐?，總分機構(gòu)各自的應(yīng)納稅所得額，按照當(dāng)?shù)氐倪m用稅率計算應(yīng)納稅額，匯總后再按分?jǐn)偙壤?，分別就地繳納的企業(yè)所得稅款。

　　舉個例子：

　　甲公司是位于遼寧省的總機構(gòu)企業(yè)，2022年第二季度應(yīng)納稅所得額為1000萬元。它在云南設(shè)立了一家分公司，符合西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件，稅率為15%，計算甲公司2022年第2季度應(yīng)納所得稅額。

　　解：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第十八條規(guī)定，對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤?，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤?，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。

　　首先，計算不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額

　　總機構(gòu)1000×50%=500萬元

　　云南分公司1000×50%=500萬元

　　其次，計算應(yīng)納所得稅額

　　總機構(gòu)500×25%=125萬元

　　云南分公司500×15%=75萬元

　　合計：125萬元+75萬元=200萬元

　　最后，分?jǐn)偩偷乩U納的稅額

　　總機構(gòu)200×50%=100萬元

　　云南分公司200×50%=100萬元

　　因此，甲公司第2季度應(yīng)納稅額為100萬元。如果云南公司不符合西部大開發(fā)優(yōu)惠條件，則甲公司應(yīng)納稅額為1000×25%×50%=125萬元。

　　八、納稅申報

　　(一)季度預(yù)繳申報可以享受

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項 辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)第四條規(guī)定， 優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。附件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄(2017年版)》第 63 項，優(yōu)惠事項名稱：在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減 15%的稅率征收企業(yè)所得稅;享受優(yōu)惠時間：預(yù)繳享受。2022 年季度預(yù)繳申報時，可以享受西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按 15%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

　　(二)留存?zhèn)洳橘Y料

　　1.主營業(yè)務(wù)屬于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中的具體項目的相關(guān)證明材料;

　　2.符合目錄的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的說明。

　　(三)申報表填寫

　　納稅人進行企業(yè)所得稅月(季)度申報，享受所得減免優(yōu)惠政策時，應(yīng)在主表《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)第13行“減：減免所得稅額”的下級行次填寫具體優(yōu)惠事項名稱和減免金額。減免所得稅額優(yōu)惠事項包括“西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減免企業(yè)所得稅”。

　　九、案例分析

　　貴州三特梵凈山旅業(yè)發(fā)展有限公司公司2020年度實現(xiàn)總收入21,902.35萬元(其中索道收入14,378.12萬元、景區(qū)開發(fā)項目投資收益6,948.10萬元、其他及營業(yè)外收入576.13萬元)，利潤總額14,930.22萬元。鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目收入占收入總額比重為65.65%，未達到享受西部大開發(fā)優(yōu)惠條件。

　　案例簡析：該企業(yè)僅投資收益一項占收入比重達32%，2020年鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目收入占收入總額比重要求達到70%以上才能享受優(yōu)惠，所以不符合規(guī)定條件，應(yīng)按法定稅率25%計算并補繳企業(yè)所得稅。自2021年1月1日至2030年12月31日，鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目收入占收入總額比重要求下降為60%以上。