土增稅清算滯納金應(yīng)從稅局審核確定屆滿之日起算

　　一、案件事實(shí)

　　A公司是某市一家房開企業(yè)。2020年2月3日，當(dāng)?shù)囟悇?wù)二分局向A公司送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求A公司自收到通知書之日起90日內(nèi)對甲項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算。2020年4月30日，A公司進(jìn)行了土增值稅清算申報(bào)。

　　2022年12月10日，二分局向A公司作出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(土地增值稅清算審核結(jié)果通知)》，將具體的審核調(diào)整結(jié)果進(jìn)行了告知，應(yīng)補(bǔ)繳稅款1億元;與此同時(shí)，還在通知書中要求A公司自2020年4月30日起按日加收應(yīng)補(bǔ)繳土地增值稅款萬分之五的滯納金。算至2022年12月30日的滯納金高達(dá)4800萬元。

　　可以看到，本案中二分局作出的稅務(wù)事項(xiàng)通知書征收的滯納金并不是從2022年12月10日之后起算，而是從甲項(xiàng)目的清算申報(bào)截止日即2020年4月30日起算，這種滯納金的計(jì)算方法使得滯納金的計(jì)算期間涵蓋了二分局長期的審核期間，是否合理合法，是本案的一個(gè)重要爭議。為什么二分局通知的滯納金起算點(diǎn)是2020年4月30日呢?原因是該市《土地增值稅清算管理辦法》規(guī)定，納稅人辦理清算申報(bào)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過清算審核或稅務(wù)檢查補(bǔ)繳的清算稅款，應(yīng)當(dāng)自清算申報(bào)期屆滿之次日起加收滯納金。

　　二、律師意見

　　靠前，由于A公司收到清算通知后的90日內(nèi)是清算申報(bào)期，且完成清算申報(bào)后沒有同步繳納應(yīng)補(bǔ)稅款，所以滯納金從2020年4月30日即清算申報(bào)期屆滿之日起算。

　　雖然該市《土地增值稅清算管理辦法》有上述規(guī)定，但是這一規(guī)定顯然違背稅務(wù)總局的上位規(guī)定。按照稅收征管法的規(guī)定，滯納金的起算時(shí)點(diǎn)是稅款繳納期限屆滿日的次日。國家稅務(wù)總局《土地增值稅清算管理規(guī)程》(國稅發(fā)〔2009〕91號)第三十二條規(guī)定，“土地增值稅清算審核結(jié)束，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審核結(jié)果書面通知納稅人，并確定辦理補(bǔ)、退稅期限。”可見，土地增值稅清算審核系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人經(jīng)清算確定的應(yīng)納稅額進(jìn)行確認(rèn)的過程，這一期間是稅款確認(rèn)期，而非法定的稅款繳納期。稅款繳納期應(yīng)當(dāng)是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成清算審核，作出審核結(jié)論并通知納稅人補(bǔ)繳稅款的期限。同時(shí)，結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)第八條的規(guī)定，“納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。”因此，只有納稅人超過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的補(bǔ)繳期限未繳或少繳稅款的，從補(bǔ)繳期限屆滿之次日起算滯納金。將清算申報(bào)期屆滿后的審核期間納入滯納金計(jì)算期間顯然是錯(cuò)誤的。

　　第二，A公司可以通過行政復(fù)議和行政訴訟的法律救濟(jì)程序要求適用更高位階的稅務(wù)總局規(guī)定免除滯納金，也可以在復(fù)議、訴訟程序中申請對該辦法進(jìn)行合法性審查。

　　三、稅務(wù)合規(guī)建議

　　由于土地增值稅清算管理的規(guī)定存在各地不一的現(xiàn)象，因此房開企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注本地規(guī)定與總局規(guī)定差異的情況，及時(shí)通過與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)化解爭議防范風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)可以采取規(guī)范性文件合法性審查以及行政復(fù)議訴訟等法律救濟(jì)手段維護(hù)自身合法權(quán)益。