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百科知識(shí)

壞賬損失如何處理？需要注意的問題還真不少！

2024-11-14 19:33:45 來源：互聯(lián)網(wǎng)

企業(yè)所得稅匯算清繳到了，翻開賬簿一看，去年居然有一筆應(yīng)收賬款收不回來了。這時(shí)候，更應(yīng)該注意應(yīng)收賬款作為壞賬損失的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，這跟你能否稅前扣除可是直接相關(guān)的。應(yīng)收賬款的壞賬損失有哪些情況呢？一起來看看吧！

案例一

鸚鵡公司實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，僅有一筆應(yīng)收賬款100萬，年末根據(jù)減值測(cè)試計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備30萬。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失　30

? ? ?貸：壞賬準(zhǔn)備　30

稅務(wù)處理：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。因此，該公司當(dāng)年度匯算清繳時(shí)應(yīng)對(duì)計(jì)提的30萬壞賬準(zhǔn)備做納稅調(diào)增處理。匯算清繳時(shí)，應(yīng)填寫A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第32欄“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”調(diào)增金額30萬。

案例二

第二年，案例一的鸚鵡公司發(fā)現(xiàn)確實(shí)無法收回這100萬的應(yīng)收賬款了。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

（1）確定減值損失時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備　100

? ? ?貸：應(yīng)收賬款　100

（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失　70

? ? ?貸：壞賬準(zhǔn)備　70

稅務(wù)處理：

就該筆應(yīng)收賬款壞賬損失，企業(yè)應(yīng)按照國家稅務(wù)總局公告2011年25號(hào)文件的規(guī)定提供證據(jù)資料申報(bào)所得稅稅前扣除。

匯算清繳時(shí)，填寫A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第32欄“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”調(diào)增金額70萬；填寫A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》第10欄“貨幣資產(chǎn)損失”納稅調(diào)整金額-100萬，填寫A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第33欄“資產(chǎn)損失”調(diào)減金額100萬。

上述例子是假設(shè)企業(yè)有且僅有一筆應(yīng)收賬款的情況。但是，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)產(chǎn)生多種應(yīng)收賬款，存在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、發(fā)生損失的稅前扣除以及收回已核銷的壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整等問題。這時(shí)候我們又要怎么處理呢？

案例三

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

（1）確定減值損失時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備　80

? ? ?貸：應(yīng)收賬款　80

（2）收回已確認(rèn)壞賬損失時(shí)

借：應(yīng)收賬款　10

? ? ?貸：壞賬準(zhǔn)備　10

借：銀行存款　10

? ? ?貸：應(yīng)收賬款　10

（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失　82

? ? ?貸：壞賬準(zhǔn)備　82

稅務(wù)處理： ? ? ?

計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備我們已經(jīng)在案例一中學(xué)習(xí)過了，接下來重點(diǎn)分析已經(jīng)確認(rèn)壞賬損失，但是后來又收回來的情況。

首先，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。”

因此，收回的已確認(rèn)壞賬損失的應(yīng)收賬款10萬元，應(yīng)計(jì)入收入，在2016年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增。同時(shí)就該筆應(yīng)收賬款的實(shí)際壞賬損失，企業(yè)應(yīng)按照國家稅務(wù)總局公告2011年25號(hào)文件的規(guī)定提供證據(jù)資料申報(bào)所得稅稅前扣除。

做完上述納稅調(diào)整之后，企業(yè)就應(yīng)收賬款涉及的納稅調(diào)增金額為：82-80 10=12萬元，需補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為：12×25%=3萬元，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅費(fèi)用　3

? ? ?貸：應(yīng)交所得稅　3

借：遞延所得稅資產(chǎn)　3

? ? ?貸：所得稅費(fèi)用　3

從上述的案例可以看出，應(yīng)收賬款的壞賬損失，應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理，同時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，按照國家稅務(wù)總局公告2011年25號(hào)文件的規(guī)定提供證據(jù)資料申報(bào)所得稅稅前扣除，否則容易產(chǎn)生涉稅問題，企業(yè)將得不償失。

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