跨年時(shí)，如何調(diào)表調(diào)賬？

　　1、跨年時(shí)，在報(bào)表報(bào)出之后，最令會(huì)計(jì)厭惡的，就是發(fā)現(xiàn)要調(diào)賬。

　　有個(gè)會(huì)計(jì)就向我咨詢這樣的問(wèn)題：

　　藍(lán)老師，我發(fā)現(xiàn)公司2017年的成本結(jié)構(gòu)有問(wèn)題，有一項(xiàng)成本高達(dá)150萬(wàn)元，集中發(fā)生在5、6月間，但按正常的成本結(jié)構(gòu)，頂天了全年最多只應(yīng)該發(fā)生50萬(wàn)元，150萬(wàn)元完全不像話。但就因?yàn)橛?50萬(wàn)的**，前任會(huì)計(jì)就做了對(duì)應(yīng)的150萬(wàn)元的成本并結(jié)轉(zhuǎn)了。

　　中國(guó)現(xiàn)實(shí)就是“**代表一切”，有票就是成本，沒(méi)票就不是成本，除非是出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的會(huì)計(jì)，否則都按**來(lái)做賬。

　　但只要不是***都可以一眼看出來(lái)，這150萬(wàn)元的成本是沒(méi)有道理的，甚至?xí)饝岩?，這**是不是有問(wèn)題？甚甚甚至?xí)屓藨岩桑瑫?huì)不會(huì)是買的**（虛開）？

　　于是他準(zhǔn)備調(diào)賬，但此時(shí)2017年的年度報(bào)表已經(jīng)出了，不知道該怎么做。

　　2、如果直接調(diào)掉這多出的100萬(wàn)元成本，那么會(huì)導(dǎo)致額外補(bǔ)25萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。

　　好在這位會(huì)計(jì)又發(fā)現(xiàn)，另有一些成本沒(méi)有做進(jìn)去，金額也差不多有100萬(wàn)上下，或者說(shuō)金額可以控制在差不多100萬(wàn)上下，只是**時(shí)間集中在11月。

　　至于為什么這么大額的成本都要做錯(cuò)？那只有天知道了。

　　如果業(yè)務(wù)是真實(shí)的，那么應(yīng)該如何來(lái)調(diào)整呢？

　　會(huì)計(jì)自己做賬，對(duì)外報(bào)表，并不對(duì)外報(bào)賬。所以，調(diào)整的關(guān)鍵是報(bào)表和申報(bào)表，讓下一次的報(bào)表能夠修正前一次報(bào)表的問(wèn)題。至于賬，由于是自己做的，所以是比較好辦的。

　　3、像成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)錯(cuò)誤這樣不應(yīng)該犯的錯(cuò)，原則上應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理，即要進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　但是，追溯調(diào)整并非是說(shuō)要把賬重新做一次，而只是對(duì)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

　　如果成本經(jīng)調(diào)整后，一方面核減某項(xiàng)營(yíng)業(yè)成本100萬(wàn)元，一方面核增另項(xiàng)營(yíng)業(yè)成本100萬(wàn)，則并不影響損益，不影響損益，就不必進(jìn)行調(diào)整，調(diào)表不調(diào)賬嘛，只需要把對(duì)應(yīng)的賬修改或重做即可。（當(dāng)然，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)責(zé)變化，也是要調(diào)的）

　　但100多萬(wàn)元級(jí)別的調(diào)整，不可能剛好雙向調(diào)整得歸零，多多少少會(huì)有一些差額才像話，所以，實(shí)際上的調(diào)整，就是對(duì)這個(gè)差額進(jìn)行調(diào)整。

　　對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果差額比較大，顯著地影響了2017年的損益，則應(yīng)該進(jìn)行追溯調(diào)整，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”來(lái)進(jìn)行調(diào)整。簡(jiǎn)單說(shuō)，調(diào)賬分錄的一方是“以前年度損益調(diào)整”，另一方是對(duì)應(yīng)的相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債類科目。

　　如果差額不大，對(duì)2017年損益的影響不大，也可以直接調(diào)整在本月，即直接計(jì)入2018年的損益。這其中的影響大與不大，由會(huì)計(jì)結(jié)合公司的規(guī)模、利潤(rùn)虧損基數(shù)、公司核算制度要求等來(lái)自行判斷。

　　4、以上這些都好辦，因?yàn)槎际菚?huì)計(jì)學(xué)過(guò)的東西。關(guān)鍵是所得稅和**，該如何處理呢？

　　2017年的營(yíng)業(yè)成本既然有錯(cuò)，說(shuō)明截至四季度，所得稅預(yù)繳可能是錯(cuò)的。2018年5月就將完成所得稅匯算清繳，一般來(lái)說(shuō)，只要匯繳金額正確，就可以修正以前預(yù)繳時(shí)的錯(cuò)誤，讓之前的所得稅錯(cuò)誤，成為提前或延遲納稅的問(wèn)題。當(dāng)然，如果匯繳前就被稽查逮住少預(yù)繳，還是有補(bǔ)稅、滯納金的風(fēng)險(xiǎn)的。

　　所以，會(huì)計(jì)必須先要計(jì)算此輪調(diào)整對(duì)企業(yè)所得稅的影響。如果調(diào)整后導(dǎo)致利潤(rùn)有所下降、所得稅多預(yù)繳，則完全沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)；如果調(diào)整后導(dǎo)致利潤(rùn)有所上升、所得稅少預(yù)繳，則存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)情況下，匯算清繳補(bǔ)足后，涉稅風(fēng)險(xiǎn)都不大。

　　另外一點(diǎn)需要引起注意，如果成本開支本身是真實(shí)的，但卻沒(méi)有取得足額的**，會(huì)計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)此成本，在預(yù)繳時(shí)稅會(huì)無(wú)差異，稅務(wù)稽查無(wú)法因?yàn)椤叭逼薄?，而要求預(yù)繳補(bǔ)稅，這一點(diǎn)要充分利用。

　　所以，上例中，就算需要核增的100多萬(wàn)元實(shí)際發(fā)生的成本**不夠，會(huì)計(jì)上也是可以將其入賬的，并按其金額計(jì)算預(yù)繳所得稅。這樣一來(lái)，基本上就可以把所得稅預(yù)繳的風(fēng)險(xiǎn)完全規(guī)避掉。至于匯算時(shí)**不足的問(wèn)題，要不要調(diào)整就說(shuō)來(lái)話長(zhǎng)了，有疑問(wèn)的可以參看“藍(lán)敏說(shuō)稅”公眾號(hào)的往期文章。

　　5、再來(lái)看**問(wèn)題。5、6月份的**入多了，11月的**入少了，會(huì)計(jì)擔(dān)心，11月的**能不能入到5、6月的成本之中呢？不然，二、三季度的利潤(rùn)和所得稅，差異就有點(diǎn)大了。

　　11月的**能不能入到5、6月份的成本之中，這是一個(gè)“偽問(wèn)題”，因?yàn)槿胭~與否不是看**的時(shí)間，而是看成本本身的開支時(shí)間——權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　如果成本果真是5、6月份的成本，那么，11月取得**，其也應(yīng)該計(jì)入5、6月的損益。

　　把11月的**內(nèi)容計(jì)入5、6月?lián)p益，這個(gè)**該如何貼呢？

　　勤快的話，的確可以把11月的**粘到5、6月記賬憑證的后面，但這種方式比較土。

　　更好的做法是：成本可以計(jì)入5、6月，同時(shí)掛往來(lái)；11月的**入在11月往來(lái)沖銷的記賬憑證后面。只要**開具得本身沒(méi)有問(wèn)題，**時(shí)間并不影響5、6月的成本問(wèn)題。

　　因?yàn)殚_票方是按收款、合同或增值稅納稅義務(wù)時(shí)間來(lái)開票的，收票方是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)入成本的。不一致很正常。

　　以上就是所得稅與**處理的基本原則。

　　6、最后說(shuō)一說(shuō)處理過(guò)程。

　　這位會(huì)計(jì)要進(jìn)行這次調(diào)整時(shí)，因?yàn)橹粚?duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，所以，必須要對(duì)這次調(diào)整進(jìn)行一個(gè)記錄或說(shuō)明，簡(jiǎn)單說(shuō)就是寫一個(gè)關(guān)于調(diào)整的報(bào)告或說(shuō)明，在上面進(jìn)行清晰地記錄，記錄的內(nèi)容包括：

　　當(dāng)初發(fā)生了什么樣的錯(cuò)誤，比如，5、6月間重復(fù)記賬或錯(cuò)誤計(jì)算等原因，導(dǎo)致多記了某個(gè)金額的成本；同時(shí)，5、6月間，因某工作失誤，導(dǎo)致少記了某個(gè)金額的成本。

　　對(duì)其成本細(xì)目進(jìn)行計(jì)算，這主要是讓成本有依據(jù)。同時(shí)計(jì)算調(diào)整后5、6月的損益變化，從而計(jì)算出對(duì)2017年利潤(rùn)的影響，或者追溯調(diào)整、或者記入2018年當(dāng)期損益。

　　如果相關(guān)成本明細(xì)的余額有變化，尤其是導(dǎo)致存貨有變化，賬上是要進(jìn)行調(diào)整的。

　　調(diào)整后，如果導(dǎo)致所得稅多預(yù)繳，則不處理；如果少預(yù)繳，金額不大的話，也可以不處理待匯算清繳時(shí)一并處理。如果補(bǔ)稅，就有滯納金。當(dāng)然，最好是導(dǎo)致多預(yù)繳。

　　有了這個(gè)《報(bào)告》就可以作為備忘，保存于財(cái)務(wù)部，未來(lái)便于核對(duì)。由于涉及前任的問(wèn)題，報(bào)告如果能讓領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)，流程就完善了。

　　**方面。5、6月多余的**，要進(jìn)行分析，如果確實(shí)是**錯(cuò)誤，多了就抽出來(lái)，退給開票方，此時(shí)要注意相關(guān)的資金流與負(fù)債是否匹配，查明細(xì)節(jié)據(jù)實(shí)處理；如果**是正確的，但金額不能全部入營(yíng)業(yè)成本，而應(yīng)該作為存貨核算（實(shí)物要有），則補(bǔ)一個(gè)轉(zhuǎn)存貨的分錄。

　　11月的**，因?yàn)橄嚓P(guān)成本在5、6月已確認(rèn)，不影響11月的損益，所以直接列于相應(yīng)的資金、負(fù)債處理的記賬憑證后面即可。如果11月取得的這些**不夠，則也按實(shí)際成本金額入賬，不足部分匯算時(shí)再考慮是否調(diào)增，預(yù)繳是沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的。