跨年時，如何調(diào)表調(diào)賬？

　　1、跨年時，在報表報出之后，最令會計厭惡的，就是發(fā)現(xiàn)要調(diào)賬。

　　有個會計就向我咨詢這樣的問題：

　　藍(lán)老師，我發(fā)現(xiàn)公司2017年的成本結(jié)構(gòu)有問題，有一項成本高達(dá)150萬元，集中發(fā)生在5、6月間，但按正常的成本結(jié)構(gòu)，頂天了全年最多只應(yīng)該發(fā)生50萬元，150萬元完全不像話。但就因為有150萬的**，前任會計就做了對應(yīng)的150萬元的成本并結(jié)轉(zhuǎn)了。

　　中國現(xiàn)實就是“**代表一切”，有票就是成本，沒票就不是成本，除非是出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的會計，否則都按**來做賬。

　　但只要不是***都可以一眼看出來，這150萬元的成本是沒有道理的，甚至?xí)饝岩桑@**是不是有問題？甚甚甚至?xí)屓藨岩桑瑫粫琴I的**（虛開）？

　　于是他準(zhǔn)備調(diào)賬，但此時2017年的年度報表已經(jīng)出了，不知道該怎么做。

　　2、如果直接調(diào)掉這多出的100萬元成本，那么會導(dǎo)致額外補(bǔ)25萬元的企業(yè)所得稅。

　　好在這位會計又發(fā)現(xiàn)，另有一些成本沒有做進(jìn)去，金額也差不多有100萬上下，或者說金額可以控制在差不多100萬上下，只是**時間集中在11月。

　　至于為什么這么大額的成本都要做錯？那只有天知道了。

　　如果業(yè)務(wù)是真實的，那么應(yīng)該如何來調(diào)整呢？

　　會計自己做賬，對外報表，并不對外報賬。所以，調(diào)整的關(guān)鍵是報表和申報表，讓下一次的報表能夠修正前一次報表的問題。至于賬，由于是自己做的，所以是比較好辦的。

　　3、像成本計算結(jié)轉(zhuǎn)錯誤這樣不應(yīng)該犯的錯，原則上應(yīng)按會計差錯進(jìn)行處理，即要進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　但是，追溯調(diào)整并非是說要把賬重新做一次，而只是對報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

　　如果成本經(jīng)調(diào)整后，一方面核減某項營業(yè)成本100萬元，一方面核增另項營業(yè)成本100萬，則并不影響損益，不影響損益，就不必進(jìn)行調(diào)整，調(diào)表不調(diào)賬嘛，只需要把對應(yīng)的賬修改或重做即可。（當(dāng)然，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)責(zé)變化，也是要調(diào)的）

　　但100多萬元級別的調(diào)整，不可能剛好雙向調(diào)整得歸零，多多少少會有一些差額才像話，所以，實際上的調(diào)整，就是對這個差額進(jìn)行調(diào)整。

　　對于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)來說，如果差額比較大，顯著地影響了2017年的損益，則應(yīng)該進(jìn)行追溯調(diào)整，通過“以前年度損益調(diào)整”來進(jìn)行調(diào)整。簡單說，調(diào)賬分錄的一方是“以前年度損益調(diào)整”，另一方是對應(yīng)的相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債類科目。

　　如果差額不大，對2017年損益的影響不大，也可以直接調(diào)整在本月，即直接計入2018年的損益。這其中的影響大與不大，由會計結(jié)合公司的規(guī)模、利潤虧損基數(shù)、公司核算制度要求等來自行判斷。

　　4、以上這些都好辦，因為都是會計學(xué)過的東西。關(guān)鍵是所得稅和**，該如何處理呢？

　　2017年的營業(yè)成本既然有錯，說明截至四季度，所得稅預(yù)繳可能是錯的。2018年5月就將完成所得稅匯算清繳，一般來說，只要匯繳金額正確，就可以修正以前預(yù)繳時的錯誤，讓之前的所得稅錯誤，成為提前或延遲納稅的問題。當(dāng)然，如果匯繳前就被稽查逮住少預(yù)繳，還是有補(bǔ)稅、滯納金的風(fēng)險的。

　　所以，會計必須先要計算此輪調(diào)整對企業(yè)所得稅的影響。如果調(diào)整后導(dǎo)致利潤有所下降、所得稅多預(yù)繳，則完全沒有風(fēng)險；如果調(diào)整后導(dǎo)致利潤有所上升、所得稅少預(yù)繳，則存在一定的風(fēng)險。大多數(shù)情況下，匯算清繳補(bǔ)足后，涉稅風(fēng)險都不大。

　　另外一點(diǎn)需要引起注意，如果成本開支本身是真實的，但卻沒有取得足額的**，會計上應(yīng)該確認(rèn)此成本，在預(yù)繳時稅會無差異，稅務(wù)稽查無法因為“缺票”，而要求預(yù)繳補(bǔ)稅，這一點(diǎn)要充分利用。

　　所以，上例中，就算需要核增的100多萬元實際發(fā)生的成本**不夠，會計上也是可以將其入賬的，并按其金額計算預(yù)繳所得稅。這樣一來，基本上就可以把所得稅預(yù)繳的風(fēng)險完全規(guī)避掉。至于匯算時**不足的問題，要不要調(diào)整就說來話長了，有疑問的可以參看“藍(lán)敏說稅”公眾號的往期文章。

　　5、再來看**問題。5、6月份的**入多了，11月的**入少了，會計擔(dān)心，11月的**能不能入到5、6月的成本之中呢？不然，二、三季度的利潤和所得稅，差異就有點(diǎn)大了。

　　11月的**能不能入到5、6月份的成本之中，這是一個“偽問題”，因為入賬與否不是看**的時間，而是看成本本身的開支時間——權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　如果成本果真是5、6月份的成本，那么，11月取得**，其也應(yīng)該計入5、6月的損益。

　　把11月的**內(nèi)容計入5、6月?lián)p益，這個**該如何貼呢？

　　勤快的話，的確可以把11月的**粘到5、6月記賬憑證的后面，但這種方式比較土。

　　更好的做法是：成本可以計入5、6月，同時掛往來；11月的**入在11月往來沖銷的記賬憑證后面。只要**開具得本身沒有問題，**時間并不影響5、6月的成本問題。

　　因為開票方是按收款、合同或增值稅納稅義務(wù)時間來開票的，收票方是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來入成本的。不一致很正常。

　　以上就是所得稅與**處理的基本原則。

　　6、最后說一說處理過程。

　　這位會計要進(jìn)行這次調(diào)整時，因為只對報表進(jìn)行調(diào)整，所以，必須要對這次調(diào)整進(jìn)行一個記錄或說明，簡單說就是寫一個關(guān)于調(diào)整的報告或說明，在上面進(jìn)行清晰地記錄，記錄的內(nèi)容包括：

　　當(dāng)初發(fā)生了什么樣的錯誤，比如，5、6月間重復(fù)記賬或錯誤計算等原因，導(dǎo)致多記了某個金額的成本；同時，5、6月間，因某工作失誤，導(dǎo)致少記了某個金額的成本。

　　對其成本細(xì)目進(jìn)行計算，這主要是讓成本有依據(jù)。同時計算調(diào)整后5、6月的損益變化，從而計算出對2017年利潤的影響，或者追溯調(diào)整、或者記入2018年當(dāng)期損益。

　　如果相關(guān)成本明細(xì)的余額有變化，尤其是導(dǎo)致存貨有變化，賬上是要進(jìn)行調(diào)整的。

　　調(diào)整后，如果導(dǎo)致所得稅多預(yù)繳，則不處理；如果少預(yù)繳，金額不大的話，也可以不處理待匯算清繳時一并處理。如果補(bǔ)稅，就有滯納金。當(dāng)然，最好是導(dǎo)致多預(yù)繳。

　　有了這個《報告》就可以作為備忘，保存于財務(wù)部，未來便于核對。由于涉及前任的問題，報告如果能讓領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)，流程就完善了。

　　**方面。5、6月多余的**，要進(jìn)行分析，如果確實是**錯誤，多了就抽出來，退給開票方，此時要注意相關(guān)的資金流與負(fù)債是否匹配，查明細(xì)節(jié)據(jù)實處理；如果**是正確的，但金額不能全部入營業(yè)成本，而應(yīng)該作為存貨核算（實物要有），則補(bǔ)一個轉(zhuǎn)存貨的分錄。

　　11月的**，因為相關(guān)成本在5、6月已確認(rèn)，不影響11月的損益，所以直接列于相應(yīng)的資金、負(fù)債處理的記賬憑證后面即可。如果11月取得的這些**不夠，則也按實際成本金額入賬，不足部分匯算時再考慮是否調(diào)增，預(yù)繳是沒有風(fēng)險的。