浙江國地稅依法為破產企業(yè)欠稅核銷和注銷清掃障礙

昨天拿到這份新鮮出爐的文件《關于印發(fā)<推進企業(yè)破產審判重點工作及任務分工方案>的通知》（浙并購辦發(fā)〔2016〕9號）。該文件為破產企業(yè)欠稅核銷和注銷依法清掃障礙，體現(xiàn)了浙江稅務人的勇氣和擔當。

筆者作為親歷者，現(xiàn)對有關涉稅內容簡要介紹：

完善企業(yè)破產審判稅收政策

稅務部門按稅收征管法、企業(yè)破產法規(guī)定申報、受償稅收債權，對債權依法受償后仍然欠繳的稅款、滯納金、罰款可憑人民法院裁定書予以核銷。破產重整程序中，債務重組如符合相關條件，可以適用特殊性稅務處理。企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。發(fā)生債權轉股業(yè)務的，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失。破產重整企業(yè)在引進戰(zhàn)略投資人需要辦理稅務變更的，可憑人民法院裁定或有關文書予以變更。（責任單位：省國稅局★、省地稅局）

關于破產企業(yè)的欠稅（包括滯納金和罰款）核銷，別看上面的表述字數(shù)不多，但信息量很大，它解決了兩大難題：靠前，破產清算情況下，如果存在未受償?shù)那范悺{金和罰款，能不能核銷？第二，破產重整情況下，從破產受理之日起到重整計劃執(zhí)行完畢日之間的滯納金和未執(zhí)行罰款，如何處理？

關于靠前個問題，目前有關欠稅核銷的稅法依據(jù)只有《欠繳稅金核算管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2000〕193號），其表述為“對于破產、撤銷企業(yè)經過法定清算后，已被國家主管機關依法注銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡的，其無法追繳的欠繳稅金及滯納金，應及時依照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院的判決書或法定清算報告報省級稅務機關確認核銷。”這里的表述頗為值得玩味：它指的是法人已經消亡情況下，憑借法院判決書或者法定清算報告核銷。我們知道，實踐中是先稅務注銷后工商注銷的，稅務必須首先作出回應；另外，法院的文書是裁定書而非判決書。如果不去咬文嚼字，根據(jù)193號文件的精神，應該是想表達破產清算情況下，憑法院文書可以辦理核銷。浙并購辦發(fā)〔2016〕9號文件，根據(jù)相關司法解釋關于罰款不屬于破產債權的規(guī)定，對于欠繳的稅款、滯納金、罰款一并明確，打消基層稅務機關的顧慮。

關于第二個問題，由于193號文件于2000年印發(fā)，而新破產法于2006年出臺，新破產法增加了破產重整程序，這是193號文無法預料的。根據(jù)相關司法解釋規(guī)定，法院受理破產之日起，滯納金停止計算、罰款不屬于破產債權，假如企業(yè)重整成功后，從破產受理之日起到重整計劃執(zhí)行完畢日之間的滯納金和未執(zhí)行罰款，如何處理？這是目前的稅法無法解答的。浙江稅務機關經過反復論證，認可企業(yè)破產法和法院裁定，勇敢地邁出了關鍵的一步。

便利破產企業(yè)稅務注銷登記

地方法院要加強與稅務機關工作聯(lián)動，稅務機關依法參與破產程序后，稅收債權未獲全額清償?shù)呀涍^法院裁定終結破產程序，管理人自破產程序終結之日起10日內持法院裁定書辦理注銷登記的，稅務機關可按照《中華人民共和國企業(yè)破產法》靠前百二十一條規(guī)定，予以認可。稅務機關應原則上在15個工作日內向破產管理人出具稅務注銷文書或清稅證明，并積極創(chuàng)造條件加快破產企業(yè)稅務注銷進度。（責任單位：省國稅局、省地稅局、省高院）

關于這條規(guī)定的起草過程，稅務部門與法院及其他有關部門的分歧比較大。其他部門希望取消工商注銷的稅務注銷前置程序。但基于稅收征管法及稅務登記管理辦法等法律法規(guī)規(guī)章的限制，省級稅務部門無權作出這種承諾，想把步子邁得大一點，還是需要中央的頂層設計。其實，稅款、滯納金及罰款未結清的情況下同意注銷，浙江稅務已經在合法范圍內盡了最大努力。但同意注銷有個前提：法院受理企業(yè)破產后，要及時通知稅務機關依法參與破產程序，經過法定清償程序仍然無法受償?shù)模磐庾N。

我們盡力了。