深圳地稅詳解促進自主創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠政策

【問題十一】：對于企業(yè)轉增股本，同樣存在缺乏現(xiàn)金流，暫時沒有納稅能力的情形，在個人所得稅方面又有何優(yōu)惠政策？
【解答】：財稅[2023]116號文規(guī)定：自2023年1月1日起，全國范圍內的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。與前款優(yōu)惠政策是一致的。個人股東獲得轉增的股本，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。

【問題十二】：如果個人股東轉讓股權取得了現(xiàn)金收入，又應如何征稅呢？
【解答】：股東轉讓股權并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。在股東轉讓該部分股權之前，企業(yè)依法宣告破產，股東進行相關權益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務機關對其尚未繳納的個人所得稅可不予追征。也是與前款優(yōu)惠政策保持一致。

【問題十三】：這條優(yōu)惠政策是否適用于所有的高新技術企業(yè)？
【解答】：能享受轉增股本延期繳納個人所得稅優(yōu)惠政策的“中小高新技術企業(yè)”，所稱中小高新技術企業(yè)，是指注冊在中國境內實行查賬征收的、經認定取得高新技術企業(yè)資格，且年銷售額和資產總額均不超過2億元、從業(yè)人數不超過500人的企業(yè)。上市中小高新技術企業(yè)或在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術企業(yè)向個人股東轉增股本，股東應納的個人所得稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關股息紅利差別化個人所得稅政策執(zhí)行，不適用分期納稅的優(yōu)惠政策。

【問題十四】：國務院常務會議，確定將進一步完善研發(fā)費加計扣除政策，請問什么叫研發(fā)費加計扣除？
【解答】：所謂研發(fā)費加計扣除，企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條明確，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。這實際上降低了企業(yè)應納稅所得額，是一種稅收優(yōu)惠政策，有助于鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新。

【問題十五】：目前鼓勵自主創(chuàng)新的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策包括了哪些內容？
【解答】：《企業(yè)研發(fā)費稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2008〕116號文）對研發(fā)領域和研發(fā)費用范圍進行了限制。其中研發(fā)領域主要是指《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)改委等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動。根據該辦法，研發(fā)費用范圍有八項內容，分別是新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等。2023年起，企業(yè)研發(fā)費加計扣除第一次擴圍，《關于研發(fā)費稅前加計扣除有關政策的通知》（財稅〔2023〕70號）對國稅發(fā)〔2008〕116號規(guī)定的八項加計扣除范圍進行了擴大，新增5項，將企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的“五險一金”（基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金）、新藥研制的臨床試驗費等費用納入稅前加計扣除范圍。此次國務院常務會議則是對研發(fā)費加計扣除的第二次擴圍。同時還表示將允許企業(yè)追溯享受年限，并且減少審核程序，相信財政部和國家稅務總局將很快出臺進行明確，請大家稍等。

【問題十六】：鼓勵自主創(chuàng)新的高新技術企業(yè)有什么優(yōu)惠政策？
【解答】：稅法第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國發(fā)〔2007〕40號還對經濟特區(qū)的國家級高新技術企業(yè)有特別優(yōu)惠政策，經濟特區(qū)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，在經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。享受國發(fā)〔2007〕40號規(guī)定的優(yōu)惠政策，須注意幾點：第一必是經濟特區(qū)內企業(yè)，不包括原經濟特區(qū)外的企業(yè)。第二必是2008年1月1日（含）之后成立的企業(yè)。第三必須是國家級高新技術企業(yè)。第四是自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起享受二免三減半，如果第一筆生產經營收入早于高新技術企業(yè)的認定，則只能自認定為高新技術企業(yè)時按剩余年度享受優(yōu)惠政策，而不能追補享受以前年度的優(yōu)惠政策。
關于職工教育經費扣除政策主要有兩種：一種是一般性規(guī)定。實施條例第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。另一種是特殊性規(guī)定。為鼓勵自主創(chuàng)新和加大技術投入，2023年6月，財政部國家稅務總局下了了財稅[2023]63號文，規(guī)定高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

【問題十七】：鼓勵自主創(chuàng)新的加速折舊優(yōu)惠政策的具體內容有哪些？
【解答】：為鼓勵自主創(chuàng)新和加大資本投入，企業(yè)所得稅關于加速折舊的政策主要有五類：一是常規(guī)加速折舊政策。主要是針對技術進步、產品更新?lián)Q代較快（特定情況）以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)（特定狀態(tài)）的固定資產，企業(yè)所得稅法明確，可以采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二是特殊行業(yè)加速折舊政策。財稅〔2023〕75號文（《關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》）規(guī)定，對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)，2023年1月1日后新購進的固定資產，可采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。財稅〔2023〕106號文（《關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》）再將行業(yè)擴大至輕工、紡織、機械、汽車等4個行業(yè)，即共計是10個行業(yè)的企業(yè)。三是特定行為加速折舊政策。財稅〔2023〕75號文規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)2023年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。四是特定金額加速折舊政策。財稅〔2023〕75號文規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。五是特定企業(yè)加速折舊政策。國家稅務總局公告2023年第64號和財稅〔2023〕106號文規(guī)定前述10個行業(yè)的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備也可以執(zhí)行前述特定行為的加速折舊政策，即單位價值不超過100萬元的，允許一次性在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可以選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或年數總和法。

【問題十八】：在鼓勵自主創(chuàng)新的區(qū)域，有什么優(yōu)惠政策？
【解答】：國家為鼓勵前海企業(yè)自主創(chuàng)新，于2023年3月出臺財稅〔2023〕26號文，對設在前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵類產業(yè)企業(yè)共分四大類21項，具體包括現(xiàn)代物流業(yè)、信息服務業(yè)、科技服務業(yè)和科技服務業(yè)。

【問題十九】：對于科研機構、高等學校轉化職務科技成果而給予科技人員的股權獎勵，是否也有相關優(yōu)惠政策？
【解答】：《國家稅務總局關于促進科技成果轉化有關個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［1999］125號文）規(guī)定，科研機構、高等學校轉化職務科技成果，以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人獎勵，暫不征收個人所得稅。這里的“科研機構”是指按中編辦和國家科委規(guī)定設置審批的自然科學研究事業(yè)單位機構；“高等學?！笔侵溉罩破胀ǜ叩葘W校；“科技人員”是指上述科研機構和高等學校的在編正式職工。獎勵單位或獲獎人應在授獎（或獲獎）后30內，向主管稅務機關提交相關部門出具的《出資入股高新技術成果認定書》、技術成果價值評估報告和確認書，以及獎勵的其他相關詳細資料。

【問題二十】：獲獎人獲得分紅或轉讓股份如何納稅？
【解答】：在獲獎人按股份、出資比例獲得分紅時，對其所得按“利息、股息、紅利所得”應稅項目征收個人所得稅。獲獎人轉讓股權、出資比例，對其所得按“財產轉讓所得”應稅項目征收個人所得稅，財產原值為零。

【問題二十一】：近年來國務院常務會議多次研究降低小型微利企業(yè)稅負，網友們比較關心深圳的小微企業(yè)所得稅有什么優(yōu)惠呢？
【解答】：小型微利企業(yè)在促進就業(yè)、改善民生、維護社會穩(wěn)定方面發(fā)揮積極作用，國家支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，積極降低小型微利企業(yè)所得稅負擔。一方面，企業(yè)所得稅法定稅率是25%，但對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。另一方面，國家在近幾年連續(xù)出臺小型微利減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，就是在小型微利企業(yè)中，再區(qū)分出年應納稅所得額偏小的這部分企業(yè)，其所得減按50％計入應納稅所得額，即實際稅率僅為10%。根據去年4月的國務院常務會議決定，自2023年起，享受減半征稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍由年應納稅所得額低于6萬元擴大到低于10萬元。今年2月25日國務院常務會議又決定，自2023年起，享受減半稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠范圍，由年應納稅所得額低于10萬元再擴大到低于20萬元。今年8月19日國務院常務會議再次決定，自2023年10月1日起到2023年底，享受減半稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠范圍，由年應納稅所得額20萬元以內（含20萬元）再擴大到30萬元以內（含30萬元），以助力小微企業(yè)盡快成長。

【問題二十二】：享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)的條件是什么？
【解答】：根據企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

【問題二十三】：小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策是否需要審批？如何辦理？
【解答】：符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間預繳環(huán)節(jié)和年度匯算清繳時可以自行填報享受優(yōu)惠政策。為促使小型微利企業(yè)便捷享受優(yōu)惠，地稅局在企業(yè)匯算清繳填報年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，實現(xiàn)信息系統(tǒng)自動備案方法：根據填報的企業(yè)從業(yè)人員、資產總額情況，若符合規(guī)定條件，系統(tǒng)自動進行優(yōu)惠備案。企業(yè)即可填寫減免稅額享受優(yōu)惠，無須上門另行辦理優(yōu)惠備案。