蘇國(guó)稅所便函[2010]26號(hào) 江蘇省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的搬遷收入適用所得稅政策的批復(fù)

江蘇省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的搬遷收入適用所得稅政策的批復(fù)

蘇國(guó)稅所便函[2010]26號(hào)2010-10-26

南京市國(guó)稅局所得稅處：

你處《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的政策性搬遷收入適用國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件的報(bào)告》（寧國(guó)稅所便函[2010]6號(hào)）收悉。

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)用地因***公共設(shè)施建設(shè)需要被拆遷，取得的***補(bǔ)償款適用所得稅政策問題，經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司，現(xiàn)答復(fù)如下：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)用地，構(gòu)成房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的成本要素，因***公共設(shè)施建設(shè)需要被拆遷，取得的***補(bǔ)償款，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件）所述的企業(yè)需要整體搬遷或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，因此不適用國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件。

haihan235——

所得稅和會(huì)計(jì)的收入一樣分“所得”和“利得”，“所得”一般是以歷史成本和公允價(jià)值計(jì)量，但是“利得”卻一般以重置成本和現(xiàn)值計(jì)量，由于計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變化，相關(guān)處理也是不同的，因此這個(gè)文件是正確的。。。。

兩壺酒——

個(gè)人理解：企業(yè)需要整體搬遷不是存貨搬遷。“取得的***補(bǔ)償款，不屬于國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件整體搬遷或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入”指的是如果用***補(bǔ)償款,重置土地不能有稅收優(yōu)惠。

（一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))是長(zhǎng)期資產(chǎn)不是存貨。

云中飛——

我的問題是，118號(hào)文件的要點(diǎn)是5年后差額做收入，如果他不適用國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件，房地產(chǎn)企業(yè)收到的搬遷收入是不是馬上就做收入的意思？或者根本就不做收入。請(qǐng)南京國(guó)稅的朋友介紹一下本文的背景。

是不是馬上就做收入的意思？或者根本就不做收入。

兩壺酒——

我的粗淺認(rèn)識(shí):和銷售開發(fā)產(chǎn)品一樣。

云中飛——

酒哥的意思是馬上就做收入？但是，人家還要拿那筆錢買土地的呀？云中飛的認(rèn)識(shí)是，他只是補(bǔ)償，而不是所得。所得稅應(yīng)該是有所得才交稅。

天行健——

國(guó)稅函[2009]118號(hào)

(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

關(guān)鍵詞不達(dá)意是：“固定資產(chǎn)”是否重置固定資產(chǎn)；

房開企業(yè)與其它企業(yè)最大的區(qū)別是：房開企業(yè)的土地不是“固定資產(chǎn)”也不能重置固定資產(chǎn)；

因此不能適用國(guó)稅函[2009]118號(hào)五年延期交稅的規(guī)定。

龍逸——

我的理解是這樣的，首先我沒有海大師那么深的功底，我通俗點(diǎn)說這件事，我認(rèn)為是馬上做收入。118號(hào)文件的中心思想，就是5年后計(jì)入收入，從文件第二條靠前款和第二款來看，這個(gè)文件主要是針對(duì)工業(yè)企業(yè)而言的，因?yàn)楣I(yè)企業(yè)從搬遷、選址、建設(shè)、投產(chǎn)需要一個(gè)過程，需要大量的資金投入，這期間是沒有正常收入的，這時(shí)企業(yè)是沒有納稅能力的。而且此時(shí)企業(yè)也沒有正常發(fā)生的費(fèi)用和成本，如果對(duì)這個(gè)搬遷收入征稅，企業(yè)不能抵補(bǔ)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的虧損。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，這些問題是不存在的，因?yàn)楸旧矸康禺a(chǎn)企業(yè)本身的特性，當(dāng)否，請(qǐng)各位領(lǐng)導(dǎo)指正。

天行健——

房開企業(yè)開發(fā)用地，得到***的補(bǔ)償款，應(yīng)計(jì)營(yíng)業(yè)外收入。其取得土地費(fèi)用，及其它土地開發(fā)成本可以扣除。差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

財(cái)稅浪子——

沒有搞清楚，如果不適用118號(hào)文，取得補(bǔ)償和在再買地就是兩筆獨(dú)立業(yè)務(wù)，前者構(gòu)成收入就應(yīng)該計(jì)入所得，和再買地的成本沒有必要配比呀？