個人所得稅核定征收有關(guān)文件梳理

　　一、基礎(chǔ)文件

　　（一）《中華人民共和國稅收征收管理法》是個人所得稅核定征收的法律依據(jù)，規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定應(yīng)納稅額的情形。

　　征管法第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；

　　2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；

　　3.擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

　　4.雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；

　　5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

　　6.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

　　稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

　?。ǘ吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》是個人所得稅核定征收的法規(guī)依據(jù)。

　　條例第十五條第三款規(guī)定了納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

　?。ㄈ秱€體工商戶個人所得稅計稅辦法》（總局令2014年第35號）是有關(guān)個人所得稅核定征收的行政規(guī)章。

　　第十六條規(guī)定，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除。

　?。ㄋ模敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)>的通知》（財稅〔2000〕91號）是有關(guān)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的個人所得稅核定征收的規(guī)范性文件。

　　該文件第七條規(guī)定，有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個人所得稅：

　　1.企業(yè)依照國家有關(guān)法規(guī)應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

　　2.企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　　3.納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照法規(guī)的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。

　　第八條規(guī)定了核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。

　　第九條規(guī)定，實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：

　　應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或＝成本費用支出額&pide;(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表法規(guī)的標準執(zhí)行：

　　企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項目確定其適用的應(yīng)稅所得率。

　　第十條規(guī)定，實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。

　　二、行業(yè)文件

　?。ㄒ唬秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號）第六條規(guī)定了從事建筑安裝業(yè)的單位和個人應(yīng)設(shè)置會計帳簿，健全財務(wù)制度，準確、完整地進行會計核算。對未設(shè)立會計帳簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同（協(xié)議）價款和工程完工進度等情況，核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅。具體核定辦法由縣以上（含縣級）稅務(wù)機關(guān)制定。

　?。ǘ秶叶悇?wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）規(guī)定跨省異地施工單位代扣的施工人員工資、薪金所得個人所得稅，應(yīng)向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。對實行全員全額扣繳明細申報的單位，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不得核定征收個人所得稅。

　?。ㄈ秶叶悇?wù)總局關(guān)于代開貨物運輸業(yè)**個人所得稅預征率問題的公告》（總局公告2011年第44號）靠前條規(guī)定，對代開貨運**的個人所得稅納稅人，統(tǒng)一按開票金額的1.5%預征個人所得稅。第二條規(guī)定，年度終了后，實行核定征收個人所得稅的，按本公告靠前條規(guī)定被預征的個人所得稅，不得從已核定稅額中扣除。

　?。ㄋ模豆蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》（總局公告2014年第67號）第十一條規(guī)定，符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

　　1.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的；

　　2.未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

　　3.轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；

　　4.其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

　　第十四條規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（一）凈資產(chǎn)核定法（二）類比法（三）其他合理方法

　　（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕38號）第四條規(guī)定了納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

　?。秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕108號）第三條規(guī)定，納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，對其實行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個人所得稅額。具體比例由省級地方稅務(wù)局或者省級地方稅務(wù)局授權(quán)的地市級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時間、房屋類型、住房平均價格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1%～3%的幅度內(nèi)確定。

　　三、地方文件

　　1.國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局公告2019年第3號）

　　2.國家稅務(wù)總局青海省稅務(wù)局調(diào)整個人所得稅核定征收率的公告

　　3.國家稅務(wù)總局荊門市稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅核定征收率的公告

　　4.國家稅務(wù)總局寧夏***自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅有關(guān)事項的公告

　　5.國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅行業(yè)所得率和核定征收率有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局公告2019年第4號）

　　6.國家稅務(wù)總局珠海市稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局珠海市橫琴新區(qū)稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅行業(yè)所得率和核定征收率有關(guān)問題的公告

　　7.國家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅等有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局公告2019年第4號）

　　8.國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得項目個人所得稅核定征收有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局公告2019年第1號）

　　9.國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整核定征收經(jīng)營所得個人所得稅征收問題的公告

　　10.《國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局公告2018年第30號）

　　11.國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得個人所得稅核定征收有關(guān)事項的公告

　　12.國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收等個人所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局公告2019年第8號）

　　13.調(diào)整個體工商戶個人所得稅核定征收率（北京市稅務(wù)局公告2018年第10號）

　　14.國家稅務(wù)總局西安市稅務(wù)局關(guān)于個體工商戶經(jīng)營所得個人所得稅核定征收有關(guān)問題的公告（2018年第2號）

　　15.合肥市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布個人所得稅核定征收應(yīng)稅所得率的公告（2018年第7號）

　　16.安徽省個人所得稅核定征收暫行辦法

　　以上是官網(wǎng)公開的各省市個人所得稅核定征收文件，歡迎補充！

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