廣告公司文化事業(yè)建設(shè)費的計算繳納

“營改增”試點后，鑒于廣告業(yè)的增值稅與營業(yè)稅計稅依據(jù)差異較大，對廣告業(yè)納稅人作了專門的征收規(guī)定，對娛樂業(yè)納稅人仍維持原規(guī)定不變。

某廣告公司A，2013年8月完成一項100萬元的廣告業(yè)務(wù)，并向廣告主開具了增值稅專用**。當(dāng)月支付給廣告發(fā)布者B公司發(fā)布費30萬元，支付給C廣告公司發(fā)布費5萬元。那么，該廣告公司該如何計算A公司的增值稅和文化事業(yè)建設(shè)費？

A公司應(yīng)繳納的增值稅
A廣告公司是一般納稅人，按6%的稅率繳納增值稅，A開具的增值稅專用**價稅合計100萬元，注明的增值稅額為56603.77元（1000000÷1.06×6%）。

B公司是一般納稅人，按6%的稅率繳納增值稅，B收取發(fā)布費后，開具給A的增值稅專用**價稅合計30萬元，注明的增值稅額為16981.13元（300000÷1.06×6%）。

C廣告公司是小規(guī)模納稅人，按3%繳納增值稅，自己無法直接開出增值稅專用**，必須申請由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用**。A取得C由稅務(wù)機關(guān)代開的價稅合計5萬元的增值稅專用**，注明的增值稅額為1456.31元（50000÷1.03×3%）。

經(jīng)計算，A廣告公司本月應(yīng)繳增值稅38166.33元（56603.77－16981.13－1456.31）。

提醒注意：
（1）如果C作為小規(guī)模納稅人，直接開具增值稅普通**，則C已繳納的增值稅，無法作為A的進項稅額抵扣銷項稅額。A應(yīng)繳的增值稅為39622.64元（56603.77－16981.13）。
（2）如果C也是一般納稅人，則C提供的增值稅專用**上注明的增值稅額應(yīng)為2830.19元（50000÷1.06×6%），A應(yīng)繳增值稅為36792.45元（56603.77－16981.13－2830.19）。
（3）如果本案例中，A是小規(guī)模納稅人，則A應(yīng)繳增值稅為29126.21元（1000000÷1.03×3%），從B與C取得的**，都可以是普通**，因為不涉及增值稅的抵扣問題。

文化事業(yè)建設(shè)費的計算
A廣告公司本月收訖廣告服務(wù)收入，價稅合計100萬元，取得廣告發(fā)布者B開具的價稅合計30萬元的增值稅專用**，取得C廣告公司由稅務(wù)機關(guān)代開的價稅合計5萬元的增值稅專用**，其繳納文化事業(yè)建設(shè)費的計費銷售額為65萬元（100－30－5）。應(yīng)繳文化事業(yè)費＝650000×3%＝19500（元）。

提醒注意：
（1）C公司提供的無論是由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用**，還是自己開具的增值稅普通**，A都可以在計算計費銷售額時，作為減除價款的依據(jù)，以65萬元為計費銷售額，計繳文化事業(yè)建設(shè)費。
（2）如果C提供給A的不是“增值稅專用**或國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”（**以外的其他憑證），則A的計費銷售額就為70萬元（100－30）。
（3）如果A是小規(guī)模納稅人，只要取得了B和C開具的增值稅普通**，計費銷售額仍然為65萬元（100－30－5），這與A是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的身份沒有關(guān)系。

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