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財(cái)辦會(huì)[2023]34號(hào) 資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定[征求意見稿]

2023-09-10 06:10:38 來源：互聯(lián)網(wǎng)

財(cái)政部辦公廳關(guān)于征求《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定[征求意見稿]》意見的函

財(cái)辦會(huì)[2023]34號(hào) 2023-9-30

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)辦公廳(室)，財(cái)政部各地監(jiān)管局，有關(guān)單位：

　　為進(jìn)一步明確資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我們研究起草了《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定(征求意見稿)》及起草說明?，F(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)組織征求意見，并于2023年10月31日之前將書面意見反饋至財(cái)政部會(huì)計(jì)司。

　　聯(lián)系人：財(cái)政部會(huì)計(jì)司制度四處馮翠平

　　聯(lián)系電話：010-68553014(帶傳真)

　　通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號(hào)100820

　　電子郵箱：fengcuiping@mof.gov.cn

　　附件：

　　1.資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定(征求意見稿)

　　2.《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定(征求意見稿)》起草說明

財(cái)政部辦公廳

2023年9月30日

　　附件1：

資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定(征求意見稿)

　　為進(jìn)一步明確適用《關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》(銀發(fā)〔2023〕106號(hào))的資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)管理產(chǎn)品的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下。

　　一、關(guān)于總體要求

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品的管理人應(yīng)當(dāng)以所管理的單只資產(chǎn)管理產(chǎn)品為主體進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。資產(chǎn)管理產(chǎn)品啟用側(cè)袋機(jī) 制的，側(cè)袋賬戶與主袋賬戶仍屬同一會(huì)計(jì)主體。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。資產(chǎn)管理產(chǎn)品具有有限壽命本身不影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的成立。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會(huì)計(jì)年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止，首期會(huì)計(jì)期間的起始日為產(chǎn)品成立日，末期會(huì)計(jì)期間的結(jié) 束日為產(chǎn)品終止日。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品以人民幣為記賬本位幣。以人民幣以外的貨幣為主要募集和兌付幣種的，可以選定其中一種貨幣作為記賬

　　本位幣并編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)將以人民幣以外貨幣編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定和本規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不違反確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆或合并會(huì)計(jì)科目。對(duì)于不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)科目。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益(凈值)變動(dòng)表和附注。為滿足母公司編制合并報(bào)表等需要的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金流量表。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品的產(chǎn)品凈值等于產(chǎn)品資產(chǎn)減去產(chǎn)品負(fù)債。資產(chǎn)管理產(chǎn)品的凈值生成應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

　　二、關(guān)于資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有投資適用的準(zhǔn)則

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定的投資性主體的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資進(jìn) 行計(jì)量，并適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品不屬于投資性主體的，其持有的投資應(yīng)當(dāng)分別下列情形處理：

　　(一)能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定采用成本法核算，并根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(二)能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定采用權(quán)益法核算，也可以根據(jù)該準(zhǔn)則第三條(二)的規(guī)定劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。

　　(三)能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資以外的金融資產(chǎn)投資，應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。

　　三、關(guān)于資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　(一)關(guān)于金融資產(chǎn)的分類資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，相關(guān)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征必須與基本借貸安排一致，即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì) 本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　貨幣市場(chǎng)基金、現(xiàn)金管理類理財(cái)產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以出售為目標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　公募基金、理財(cái)產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品具有中短期壽命期或需滿足定期開放申購(gòu)和贖回要求的，其持有的權(quán)益工具投資通常為交易性而不符合指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。

　　(二)關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的規(guī)定，確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。貨幣市場(chǎng)基金等資產(chǎn)管理產(chǎn)品采用影子定價(jià)確定金融資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的規(guī)定。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)金融資產(chǎn)的估值管理，確保所采用估值技術(shù)和輸入值的適當(dāng)性以及估值結(jié)果的可靠性，不得隨意變更同一金融資產(chǎn)的估值方法。理財(cái)產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品通過自主投資和委外投資方式持有的相同金融資產(chǎn)的公允價(jià)值估值結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致。

　　四、關(guān)于管理人報(bào)酬的會(huì)計(jì)處理

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品的管理人收取管理人報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別以下情形進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　(一)基于產(chǎn)品凈值等按照固定費(fèi)率收取管理人報(bào)酬的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)在管理人提供相關(guān)服務(wù)的期間，將實(shí)際發(fā)生的管理人報(bào)酬計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。

　　(二)基于約定期間的產(chǎn)品業(yè)績(jī)收取管理人報(bào)酬，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)根據(jù)截至資產(chǎn)負(fù)債表日的業(yè)績(jī)表現(xiàn)和約定的業(yè)績(jī)報(bào)酬計(jì)算方法，暫估管理人報(bào)酬計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。實(shí)際發(fā)生的管理人報(bào)酬與前期暫估金額不一致的，差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　五、關(guān)于其他主要交易的會(huì)計(jì)處理

　　投資人認(rèn)購(gòu)、申購(gòu)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入產(chǎn)品份額的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資金、其他綜合收益、未分配利潤(rùn)占產(chǎn)品凈值的比例，將認(rèn)購(gòu)款、申購(gòu)款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款分別計(jì)入實(shí)收資金、其他綜合收益和未分配利潤(rùn)。

　　投資人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出產(chǎn)品份額的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資金、其他綜合收益、未分配利潤(rùn)占產(chǎn)品凈值的比例，將贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款分別計(jì)入實(shí)收資金、其他綜合收益和未分配利潤(rùn)。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)為債券投資的，在持有期間可以將按票面利率計(jì) 算的利息計(jì)入該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益;也可以將包含利息的公允價(jià)值變動(dòng)額匯總計(jì)入該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利息等收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng) 當(dāng)負(fù)擔(dān)的托管費(fèi)等費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品確認(rèn)應(yīng)稅利息收入、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得等的時(shí)點(diǎn)早于按照稅收制度確認(rèn)增值稅等相關(guān)稅費(fèi)繳納義務(wù)發(fā)生時(shí) 點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入或利得時(shí)，暫估增值稅銷項(xiàng)稅額、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。

　　六、關(guān)于列示和披露

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》等相關(guān)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行列報(bào)。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露以下信息：

　　(一)資產(chǎn)管理產(chǎn)品的基本情況。

　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

　　(三)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。

　　(四)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　(五)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明。

　　(六)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明，如管理人報(bào)酬相關(guān)損益金額的確定方法、公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)信息等。

　　(七)或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān) 聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)。

　　(八)與金融工具相關(guān)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng) 險(xiǎn)披露。

　　(九)資產(chǎn)管理產(chǎn)品啟用側(cè)袋機(jī)制的，應(yīng)當(dāng)披露扣除側(cè)袋機(jī)制影響后的期末所有者權(quán)益(凈值)金額及其計(jì)算方法，以及側(cè)袋賬戶的有關(guān)情況。

　　(十)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)資產(chǎn)管理產(chǎn)品管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息。

　　(十一)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》應(yīng)當(dāng)披露的其他信息。

　　七、生效日期

　　本規(guī)定自 2023 年 1 月 1 日起施行。

　　附錄：

　　1.會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理

　　2.會(huì)計(jì)報(bào)表格式

　　附錄 1：

會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理

　　一、會(huì)計(jì)科目

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置明細(xì)科目。會(huì)計(jì)科目編號(hào)供資產(chǎn)管理產(chǎn)品參考，資產(chǎn)管理產(chǎn)品可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。

順序號(hào)	編號(hào)	會(huì)計(jì)科目名稱
一、資產(chǎn)類
1	1002	銀行存款
2	1021	結(jié)算備付金
3	1031	存出保證金
4	1101	交易性金融資產(chǎn)
5	1111	買入返售金融資產(chǎn)
6	1112	買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
7	1131	應(yīng)收股利
8	1132	應(yīng)收利息
9	1141	應(yīng)收申購(gòu)款
10	1221	其他應(yīng)收款
11	1231	壞賬準(zhǔn)備
12	1303	貸款
13	1304	貸款損失準(zhǔn)備
14	1501	債權(quán)投資
15	1502	債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
16	1503	其他債權(quán)投資
17	1511	長(zhǎng)期股權(quán)投資
18	1512	長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
二、負(fù)債類
19	2001	短期借款
20	2101	交易性金融負(fù)債
21	2111	賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款
22	2204	應(yīng)付贖回款
23	2205	應(yīng)付贖回費(fèi)
24	2212	應(yīng)付管理人報(bào)酬
25	2213	應(yīng)付托管費(fèi)
26	2214	應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)
27	2215	應(yīng)付投資顧問費(fèi)
28	2221	應(yīng)交稅費(fèi)
29	2231	應(yīng)付利息
30	2232	應(yīng)付利潤(rùn)
31	2241	其他應(yīng)付款
三、共同類
32	3001	清算資金往來
33	3101	衍生工具
四、所有者權(quán)益類
34	4001	實(shí)收資金
35	4004	其他綜合收益
36	4103	本年（期）利潤(rùn)
37	4104	利潤(rùn)分配
五、損益類
38	6011	利息收入
39	6051	其他業(yè)務(wù)收入
40	6061	匯兌損益
41	6101	公允價(jià)值變動(dòng)損益
42	6111	投資收益
43	6403	稅金及附加
44	6405	管理人報(bào)酬
45	6406	托管費(fèi)
46	6407	銷售服務(wù)費(fèi)
47	6408	投資顧問費(fèi)
48	6411	利息支出
49	6605	其他費(fèi)用
50	6702	信用減值損失
51	6901	以前年度損益調(diào)整

　　二、主要賬務(wù)處理

　　(一)1101 交易性金融資產(chǎn)

　　本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資、股票投資、基金投資等金融資產(chǎn)，包括分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　本科目可按股票、債券、基金等類別和品種，分別“成本”、 “應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可在本科目下單設(shè)“指定類”明細(xì)科目核算。

　　交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記本科目(成本)，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“清算資金往來”等科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“清算資金往來”等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。

　　交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。交易性金融資產(chǎn)為債券投資的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品可以將按票面利率計(jì) 算的利息確認(rèn)為投資收益，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，貸記“投資收益”科目，也可以不單獨(dú)確認(rèn)前述投資收益，而通過本科目( 公允價(jià)值變動(dòng))匯總反映包含利息的債券投資的公允價(jià)值變化。將按票面利率計(jì)算的利息確認(rèn)為投資收益的，對(duì)于已過付息期尚未收到的利息，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額，借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，公允價(jià)值低于賬面余額的差額做相反分錄。

　　出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按照應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記或借記本科目(成本、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng))，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，可以將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來” 等科目。

　　本科目期末借方余額反映資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　(二)1111 買入返售金融資產(chǎn)

　　本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品以攤余成本計(jì)量的、按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券等金融資產(chǎn)所融出的資金。

　　本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方，分別“成本”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目(成本)，貸記“銀行存款”等科目。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，按照實(shí)際利率計(jì)算的利息收入，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，貸記“利息收入”科目。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確定應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，該金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。

　　返售日，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)減值準(zhǔn)備余額，借記“買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，按其賬面余額，貸記本科目(成本、應(yīng)計(jì)利息)，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　本科目期末借方余額反映買入返售金融資產(chǎn)的賬面余額。

　　(三)1112 買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的買入返售金融資產(chǎn)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

　　本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。

　　買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理參見“買入返售金融資產(chǎn)”科目的賬務(wù)處理。

　　本科目期末貸方余額反映買入返售金融資產(chǎn)計(jì)提的損失準(zhǔn)備余額。

　　(四)1141 應(yīng)收申購(gòu)款

　　本科目核算應(yīng)向認(rèn)購(gòu)、申購(gòu)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入資產(chǎn)管理產(chǎn)品份額的投資人收取的認(rèn)購(gòu)款、申購(gòu)款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款 (不含認(rèn)購(gòu)、申購(gòu)或轉(zhuǎn)換的相關(guān)費(fèi)用)。

　　本科目可按辦理認(rèn)購(gòu)、申購(gòu)或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)或投資人進(jìn)行明細(xì)核算。

　　應(yīng)收申購(gòu)款的主要賬務(wù)處理。

　　投資人認(rèn)購(gòu)、申購(gòu)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入資產(chǎn)管理產(chǎn)品份額，按應(yīng)收的認(rèn)購(gòu)款、申購(gòu)款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款，借記本科目，按實(shí)收資金占產(chǎn)品凈值的比例，將認(rèn)購(gòu)款、申購(gòu)款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款中含有的實(shí)收資金，貸記“實(shí)收資金”科目，按其他綜合收益占產(chǎn)品凈值的比例，將認(rèn)購(gòu)款、申購(gòu)款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款中含有的其他綜合收益，貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記“利潤(rùn)分配(未分配利潤(rùn))”科目。

　　實(shí)際收到認(rèn)購(gòu)款、申購(gòu)款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　本科目期末借方余額反映尚未收回的認(rèn)購(gòu)款、申購(gòu)款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款。

　　(五)1303貸款

　　本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品按規(guī)定發(fā)放的以攤余成本計(jì)量的各類貸款。

　　本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、 “應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　貸款的主要賬務(wù)處理。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品發(fā)放貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目(本金)，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將按票面利率計(jì)算確定的利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。

　　對(duì)于已過付息期尚未收到的利息，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確定應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，該金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備” 科目。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品處置貸款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”，按該貸款的賬面余額，貸記或借記本科目(本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　到期收回貸款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”，按該貸款的賬面余額，貸記或借記本科目(本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　本科目期末借方余額反映以攤余成本計(jì)量的貸款的賬面余額。

　　(六)1304貸款損失準(zhǔn)備

　　本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以攤余成本計(jì)量的貸款以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

　　本科目可按貸款類別、客戶進(jìn)行明細(xì)核算。

　　貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理參見“貸款”科目的賬務(wù)處理。

　　本科目期末貸方余額反映以攤余成本計(jì)量的貸款計(jì)提的損失準(zhǔn)備余額。

　　(七)1501債權(quán)投資

　　本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資。取得債權(quán)投資所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的利息在“應(yīng)收利息”科目核算。

　　本科目可按債券、資產(chǎn)支持證券等債權(quán)投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得債權(quán)投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目(成本)，按支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“清算資金往來”等科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“清算資金往來” 等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將按票面利率計(jì)算確定的利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。對(duì)于已過付息期尚未收到的利息，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確定應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，該金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。

　　出售債權(quán)投資，應(yīng)按應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來”等科目，按相關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額，借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記或借記本科目(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來”等科目。

　　到期收回債權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額，借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記或借記本科目(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　本科目期末借方余額反映以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資的賬面余額。

　　(八)1502債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

　　本科目可按債券、資產(chǎn)支持證券等債權(quán)投資的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。

　　債權(quán)投資減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理參見“債權(quán)投資”科目的賬務(wù)處理。

　　本科目期末貸方余額反映以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資計(jì)提的損失準(zhǔn)備余額。

　　(九)1503其他債權(quán)投資

　　本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十八條分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　本科目可按債券、資產(chǎn)支持證券等金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)” 等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　其他債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得其他債權(quán)投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目(成本)，按支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“ 清算資金往來”等科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“清算資金往來”等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確定應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，該金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“其他綜合收益

　　——信用減值準(zhǔn)備”科目。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債權(quán)投資的公允價(jià)值高于賬面余額的差額，借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))，貸記“其他綜合收益

　　——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目，公允價(jià)值低于賬面余額的差額做相反分錄。

　　出售其他債權(quán)投資，應(yīng)按應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來”等科目，按相關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額，借記“其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記或借記本科目(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng))，按應(yīng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來”等科目。

　　到期收回其他債權(quán)投資，應(yīng)按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額，借記“其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記或借記本科目(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng))，按應(yīng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　本科目期末借方余額反映分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　(十)2101交易性金融負(fù)債

　　本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品承擔(dān)的交易性金融負(fù)債。

　　本科目可按金融負(fù)債的類別，分別“本金”、“應(yīng)計(jì)利息”、 “公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可在本科目下單設(shè)“指定類”明細(xì)科目核算。

　　交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品承擔(dān)交易性金融負(fù)債，應(yīng)按應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來”等科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“ 投資收益”科目，按其公允價(jià)值，貸記本科目(本金)。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來”等科目。

　　交易性金融負(fù)債持有期間，資產(chǎn)管理產(chǎn)品可以將按票面利率計(jì)算的利息確認(rèn)為投資收益，借記“投資收益”科目，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，也可以不單獨(dú)確認(rèn)前述投資收益。將按票面利率計(jì)算的利息確認(rèn)為投資收益的，對(duì)于已過付息期尚未支付的利息，應(yīng)借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，貸記“應(yīng)付利息”科目。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記本科目( 公允價(jià)值變動(dòng))，公允價(jià)值低于賬面余額的差額做相反分錄。

　　處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額，借記或貸記本科目(本金、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng))，按應(yīng)支付的金額，借記“清算資金往來”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來” 等科目。

　　本科目期末貸方余額反映資產(chǎn)管理產(chǎn)品承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。

　　(十一)2111 賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款

　　本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品按照回購(gòu)協(xié)議約定先賣出再按固定價(jià)格買入的票據(jù)、證券等金融資產(chǎn)所融入的資金。

　　本科目可按賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)的類別和融資方，分別“成本”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品根據(jù)回購(gòu)協(xié)議賣出金融資產(chǎn)，應(yīng)按應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來”等科目，貸記本科目(成本)。資金交收日，按實(shí)際交收的證券清算款等，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來”等科目。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)。

　　回購(gòu)日，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目(成本、應(yīng)計(jì)利息)，按應(yīng)支付的金額，貸記“清算資金往來”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。資金交收日，按實(shí)際支付的證券清算款，借記“清算資金往來”等科目，貸記“銀行存款”、 “結(jié)算備付金”等科目。

　　本科目期末貸方余額反映賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款的賬面余額。

　　(十二)2204應(yīng)付贖回款

　　本科目核算按規(guī)定應(yīng)付產(chǎn)品投資人的贖回款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。

　　本科目可按辦理贖回和轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)或申請(qǐng)贖回和轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的投資人進(jìn)行明細(xì)核算。

　　應(yīng)付贖回款的主要賬務(wù)處理。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出產(chǎn)品份額，按實(shí)收資金占產(chǎn)品凈值的比例，將贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實(shí)收資金，借記“實(shí)收資金”科目，按其他綜合收益占產(chǎn)品凈值的比例，將贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的其他綜合收益，借記“其他綜合收益”科目，按應(yīng)付產(chǎn)品投資人的贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款，貸記本科目，按其差額，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

　　實(shí)際支付贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　本科目期末貸方余額反映尚未支付的產(chǎn)品贖回款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。

　　(十三)2205應(yīng)付贖回費(fèi)

　　本科目核算按規(guī)定應(yīng)付給辦理贖回或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)的贖回費(fèi)和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)。

　　本科目可按辦理贖回或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　應(yīng)付贖回費(fèi)的主要賬務(wù)處理。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出產(chǎn)品份額，按實(shí)際收取的贖回費(fèi)，借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)付給辦理贖回或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)的贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)，貸記“應(yīng)付贖回費(fèi)”科目，按其差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

　　實(shí)際支付給辦理贖回或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)的贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　本科目期末貸方余額反映尚未支付的產(chǎn)品贖回費(fèi)和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)。

　　(十四) 2212應(yīng)付管理人報(bào)酬

　　本科目核算按規(guī)定應(yīng)付給資產(chǎn)管理產(chǎn)品管理人的報(bào)酬。

　　本科目可按管理人報(bào)酬的類別 (如固定費(fèi)率管理費(fèi)和業(yè)績(jī)報(bào)酬等)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　應(yīng)付管理人報(bào)酬的主要賬務(wù)處理。

　　計(jì)提管理人報(bào)酬時(shí)，借記“管理人報(bào)酬”科目，貸記本科目。實(shí)際支付管理人報(bào)酬時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　本科目期末貸方余額反映尚未支付給資產(chǎn)管理產(chǎn)品管理人的報(bào)酬。

　　(十五) 2213應(yīng)付托管費(fèi)

　　本科目核算按規(guī)定應(yīng)支付給托管人的托管費(fèi)。

　　應(yīng)付托管費(fèi)的主要賬務(wù)處理。

　　計(jì)提托管費(fèi)時(shí)，借記“托管費(fèi)”科目，貸記本科目。實(shí)際支付托管費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　本科目期末貸方余額反映尚未支付給托管人的托管費(fèi)。

　　(十六) 2214應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)

　　本科目核算按規(guī)定應(yīng)支付給銷售機(jī)構(gòu)的傭金和服務(wù)費(fèi)。

　　本科目可按銷售機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)的主要賬務(wù)處理。

　　計(jì)提銷售服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記“銷售服務(wù)費(fèi)”科目，貸記本科目。實(shí)際支付銷售服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　本科目期末貸方余額反映尚未支付的銷售服務(wù)費(fèi)。

　　(十七) 2215應(yīng)付投資顧問費(fèi)

　　本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)向第三方投資顧問支付的投資顧問費(fèi)。

　　本科目可按投資顧問機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　應(yīng)付投資顧問費(fèi)的主要賬務(wù)處理。

　　計(jì)提投資顧問費(fèi)時(shí)，借記“投資顧問費(fèi)”科目，貸記本科目。實(shí)際支付投資顧問費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　本科目期末貸方余額反映尚未支付的投資顧問費(fèi)。

　　(十八) 2221 應(yīng)交稅費(fèi)

　　本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。

　　本科目可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目，分別“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品確認(rèn)應(yīng)稅利息收入、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得等的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí) 點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入或利得時(shí)，按應(yīng)繳納的增值稅，借記“利息收入”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目，按應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借記“稅金及附加”科目，貸記本科目(待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)城市維護(hù)建設(shè)稅、待轉(zhuǎn)教育費(fèi)附加)。

　　實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，借記本科目(待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)城市維護(hù)建設(shè)稅、待轉(zhuǎn)教育費(fèi)附加)，貸記本科目(應(yīng)交增值稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加)。

　　實(shí)際交納稅費(fèi)時(shí)，借記本科目(應(yīng)交增值稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加)，貸記“銀行存款”等科目。

　　本科目期末貸方余額反映尚未支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。

　　(十九) 2232應(yīng)付利潤(rùn)

　　本科目核算應(yīng)付資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資人的利潤(rùn)。

　　本科目可按投資人進(jìn)行明細(xì)核算。

　　應(yīng)付利潤(rùn)的主要賬務(wù)處理參見“利潤(rùn)分配”科目的賬務(wù)處理。

　　本科目期末貸方余額反映尚未支付的利潤(rùn)。

　　(二十) 3001 清算資金往來

　　1.本科目核算因買賣證券、申購(gòu)新股等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng) 與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對(duì)手方辦理資金清算的款項(xiàng)。

　　2.本科目可按不同證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對(duì)手方等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　清算資金往來的主要賬務(wù)處理。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得或出售金融資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)與證券登記結(jié)算或證券交易對(duì)手方辦理資金結(jié)算的款項(xiàng)，參見相關(guān)資產(chǎn)科目的賬務(wù)處理。

　　本科目所屬明細(xì)科目期末借方余額，反映尚未收回的清算資金，在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收清算款”項(xiàng)目中列示;本科目所屬明細(xì)科目貸方余額反映尚未支付的清算資金，在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付清算款”項(xiàng)目中列示。

　　(二十一) 3101衍生工具

　　本科目核算衍生工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債。

　　本科目可按衍生工具的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

　　衍生工具的主要賬務(wù)處理。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得衍生工具，按其公允價(jià)值，借記本科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，衍生工具的公允價(jià)值高于賬面余額的差額，借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，公允價(jià)值低于賬面余額的差額做相反分錄。

　　終止確認(rèn)的衍生工具，應(yīng)當(dāng)比照“交易性金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　本科目所屬明細(xì)科目期末借方余額，反映衍生工具形成資產(chǎn)的公允價(jià)值，在資產(chǎn)負(fù)債表的“衍生金融資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示; 本科目所屬明細(xì)科目貸方余額反映衍生工具形成負(fù)債的公允價(jià)值，在資產(chǎn)負(fù)債表的“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目中列示。

　　(二十二)4001實(shí)收資金

　　本科目核算對(duì)外發(fā)行資產(chǎn)管理產(chǎn)品份額所募集的資金。資產(chǎn)管理產(chǎn)品成立時(shí)，本科目反映對(duì)外發(fā)行產(chǎn)品份額實(shí)際收到的募集資金總額。開放式資產(chǎn)管理產(chǎn)品成立后，本科目反映對(duì) 外發(fā)行資產(chǎn)管理產(chǎn)品份額所募集資金總額扣除分?jǐn)傊疗渌C合收益和未分配利潤(rùn)部分后的余額。

　　公募基金、理財(cái)產(chǎn)品、信托等也可將本科目改為“實(shí)收基金”、“實(shí)收理財(cái)”、“實(shí)收信托”等。

　　對(duì)分級(jí)或分類等特定資產(chǎn)管理產(chǎn)品品種，本科目可按不同級(jí)別或類別進(jìn)行明細(xì)核算。

　　實(shí)收資金的主要賬務(wù)處理。

　　資產(chǎn)管理產(chǎn)品募集結(jié)束，在產(chǎn)品合同生效日，按投資人投入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　產(chǎn)品申購(gòu)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入確認(rèn)日，參見“應(yīng)收申購(gòu)款”科目的賬務(wù)處理。

　　產(chǎn)品贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認(rèn)日，參見“應(yīng)付贖回款”科目的賬務(wù)處理。

　　產(chǎn)品紅利再投資，按產(chǎn)品紅利再投資金額，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，按實(shí)收資金占產(chǎn)品凈值的比例，將產(chǎn)品紅利再投資金額中含有的實(shí)收資金，貸記“實(shí)收資金”科目，按其他綜合收益占產(chǎn)品凈值的比例，將產(chǎn)品紅利再投資金額中含有的其他綜合收益，貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記“利潤(rùn)分配(未分配利潤(rùn))”科目。

　　本科目期末貸方余額反映對(duì)外發(fā)行資產(chǎn)管理產(chǎn)品份額對(duì)應(yīng)的總金額。

　　(二十三) 4004其他綜合收益

　　本科目核算未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的利得和損失，包括分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)及其以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備等。

　　本科目可按其他綜合收益的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。

　　其他綜合收益的主要賬務(wù)處理參見“其他債權(quán)投資”、“應(yīng) 收申購(gòu)款”、“應(yīng)付贖回款”、“實(shí)收資金”等科目的賬務(wù)處理。

　　本科目期末余額反映累積的其他綜合收益。

　　(二十四) 4103本年(期)利潤(rùn)

　　本科目核算本年(期)的資產(chǎn)管理產(chǎn)品的凈收益 (或凈虧損)。

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目相應(yīng)明細(xì)科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期的凈利潤(rùn)，借方余額為當(dāng)期的凈虧損。

　　年度終了(期末)，應(yīng)將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配 (未分配利潤(rùn))”科目，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配 (未分配利潤(rùn))” 科目;如為凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　(二十五) 4104利潤(rùn)分配

　　本科目核算按規(guī)定分配給產(chǎn)品持有人的凈收益以及歷次分配(或彌補(bǔ)虧損)后的余額。

　　本科目可按“應(yīng)付利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　利潤(rùn)分配的主要賬務(wù)處理。

　　除權(quán)日，根據(jù)資產(chǎn)管理產(chǎn)品利潤(rùn)分配方案，借記本科目(應(yīng)付利潤(rùn))，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。

　　產(chǎn)品申購(gòu)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入確認(rèn)日，參見“應(yīng)收申購(gòu)款”科目的賬務(wù)處理。

　　產(chǎn)品贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認(rèn)日，參見“應(yīng)付贖回款”科目的賬務(wù)處理。

　　產(chǎn)品紅利再投資，參見“實(shí)收資金”科目的賬務(wù)處理。

　　期末，應(yīng)將本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入本科目，借記“本期利潤(rùn)”科目，貸記本科目(未分配利潤(rùn))，如為凈損失做相反分錄;將本科目“應(yīng)付利潤(rùn)”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，借記本科目(未分配利潤(rùn))，貸記本科目(應(yīng)付利潤(rùn))。

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

　　本科目期末貸方余額反映累積的未分配利潤(rùn)，借方余額反映未彌補(bǔ)虧損。

　　(二十六) 6011 利息收入

　　本科目核算以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)按照實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入。

　　本科目可按債券、資產(chǎn)支持證券等金融資產(chǎn)的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。

　　利息收入的主要賬務(wù)處理參見“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”等科目的賬務(wù)處理。

　　期末，應(yīng)將本科目的貸方余額全部轉(zhuǎn)入“本年(期)利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　(二十七) 6101公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　本科目核算交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、衍生工具等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

　　本科目可按股票、債券等金融資產(chǎn)的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益的主要賬務(wù)處理參見“交易性金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”、“衍生工具”等科目的賬務(wù)處理。

　　期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年(期)利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　(二十八) 6111 投資收益

　　本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品確認(rèn)的投資收益或投資損失，包括持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、衍生工具等實(shí)現(xiàn)的損益等。

　　本科目可按股票、債券等金融資產(chǎn)的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。

　　投資收益的主要賬務(wù)處理參見“交易性金融資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”、“交易性金融負(fù)債”、“衍生工具” 等科目的賬務(wù)處理。

　　期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年(期)利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　(二十九)6405管理人報(bào)酬

　　本科目核算按規(guī)定計(jì)提的管理人報(bào)酬。

　　本科目可分別“管理費(fèi)”和“業(yè)績(jī)報(bào)酬”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　管理人報(bào)酬的主要賬務(wù)處理。

　　參見“應(yīng)付管理人報(bào)酬”科目的賬務(wù)處理。