虛開發(fā)票有關的政策梳理（2023年1月版）

本文以立法沿革為主線，對虛開發(fā)票有關的政策，按照法律和司法解釋、行政法規(guī)、規(guī)范性文件、最高人民法院有關文件及指導案例的順序進行分類整理，便于日常工作查閱。

一、法律和司法解釋

（一）全國人大決定

1995年，《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（中華人民共和國主席令第57號）我國法律上第一次出現(xiàn)了虛開增值稅專用發(fā)票這個概念。

決定第一條規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。

有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。

虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪集團的首要分子，分別依照前兩款的規(guī)定從重處罰。

虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。

注：根據(jù)《中華人民共和國刑法》（1997年修訂），本決定予以保留，其中有關行政處罰和行政措施的規(guī)定繼續(xù)有效；有關刑事責任的規(guī)定已納入97刑法，自97刑法施行之日起，適用97刑法規(guī)定。

（二）最高人民法院司法解釋

1.1996年，最高人民法院《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號）給虛開下了定義。

解釋的第一條規(guī)定：根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

（3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

2.《最高法關于審理騙稅刑事案件具體應用解釋》（法釋〔2002〕30號）是關于審理騙取出口退稅刑事案件的解釋，目前對虛開案件定罪量刑的數(shù)額標準，是參照這個解釋執(zhí)行的。

3.關于印發(fā)《最高人民檢察院公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定(二)》的通知（公通字〔2023〕23號）規(guī)定了虛開發(fā)票的立案追訴標準。通知第六十一條規(guī)定，[虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案（刑法第二百零五條）]虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應予立案追訴。注意虛開增值稅專用發(fā)票的定罪量刑標準已根據(jù)法〔2023〕226號文從一萬元以上，調(diào)整到五萬元以上。

《最高人民檢察院、公安部關于印發(fā)<最高人民檢察院、公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定(二)的補充規(guī)定>的通知》（公通字〔2023〕47號）規(guī)定，虛開《中華人民共和國刑法》第205條規(guī)定以外的其他發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，應予移送：

（1）虛開發(fā)票100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上的。

（2）雖未達到上述數(shù)額標準，但5年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰2次以上，又虛開發(fā)票的。

（3）其他情節(jié)嚴重的情形。

（三）刑法

1.1997年《中華人民共和國刑法》吸收了1995年全國人大的決定；規(guī)定最高人民法院原有的解釋跟新的刑法規(guī)定不抵觸的繼續(xù)有效；

《刑法》第二百零五條規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

注：本款規(guī)定的＂虛開＂主要有兩種情況，一種是根本不存在商品交易，無中生有，虛構商品交易內(nèi)容和稅額開具發(fā)票，然后利用虛開的發(fā)票抵扣稅款；另一種是雖然存在真實的商品交易，但是以少開多，達到偷稅的目的。——《刑法釋義》

2.2023年2月25日，《中華人民共和國刑法修正案(八)》取消了虛開增值稅專用發(fā)票罪的死刑罪名，在刑法第二百零五條后增加一條，作為二百零五條之一，規(guī)定了虛開普通發(fā)票情節(jié)嚴重的也是犯罪。

刑法第二百零五條規(guī)定，【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

第二百零五條之一【虛開發(fā)票罪】虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

（三）行政法

1.2001年，《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”這是虛開定性偷稅進行處罰的法律依據(jù)。

2.2008年1月1日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”這是虛開的發(fā)票不得在企業(yè)所得稅稅前扣除企業(yè)的政策依據(jù)之一。

二、行政法規(guī)

（一）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2008年11月5日修訂通過，2023年11月19日第二次修訂）第九條規(guī)定，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這是取得虛開的發(fā)票不得抵扣進項的政策依據(jù)。

（二）2023年，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》使用了虛開的概念，在行政法中第一次出現(xiàn)了虛開的立法。

辦法第二十二條第一款規(guī)定，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

第二款規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

1.為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

2.讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

3.介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

第三十七條第一款規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第二款規(guī)定，非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

第三十九條第二款規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)摹?/p>

（三）2002年10月，《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十九條第一款規(guī)定，賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。這也是虛開的發(fā)票不得在企業(yè)所得稅稅前扣除企業(yè)的政策依據(jù)之一。

三、規(guī)范性文件

（一）《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）是三流一致的來源。規(guī)定購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

（二）國家稅務總局轉發(fā)《最高人民法院關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知（國稅發(fā)〔1996〕210號），總局轉發(fā)了1996年最高人民法院的司法解釋。

（三）《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號），規(guī)定受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款，按偷稅處理；在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理。當時稅法上還沒有善意取得的概念。

（四）國家稅務總局關于《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》的補充通知（國稅發(fā)〔2000〕182號），是對134號文的補充規(guī)定。通知明確有證據(jù)表明購貨方明知取得的增殖稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，屬于“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅”，對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。

（五）《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）首次提出了善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的概念：

購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關法規(guī)不予抵扣進項稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務機關或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務機關應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。

（六）《國家稅務總局關于諾基亞公司實行統(tǒng)一結算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函〔2006〕1211號）是對三流一致問題的一個批復。規(guī)定由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于國稅發(fā)〔1995〕192號第一條第（三）款有關規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進項稅額。

（七）《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函〔2007〕1240號）規(guī)定了納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

（八）《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第33號）規(guī)定了納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。

（九）《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第39號）是對《發(fā)票管理辦法》的解讀，規(guī)定了不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的三種情形。納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。公告的解讀中還明確了先賣后買、掛靠經(jīng)營如何適用，明確了虛開行為不能反推。注意這個公告是針對虛開增值稅專用發(fā)票的。

（十）《國家稅務總局關于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第76號），對如何判定走逃(失聯(lián))企業(yè)作出了規(guī)定。將符合規(guī)定情形的走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證。對增值稅一般納稅人取得的異常增值稅扣稅憑證按不同情形區(qū)分處理。

（十一）《國家稅務總局關于發(fā)布<稅務行政處罰裁量權行使規(guī)則>的公告》（稅務總局公告2023年第78號）第十三條第二項規(guī)定，當事人同一個稅收違法行為違反不同行政處罰規(guī)定且均應處以罰款的，應當選擇適用處罰較重的條款。

（十二）印發(fā)《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄（2023版）》的通知（發(fā)改財金〔2023〕2798號），規(guī)定了28項聯(lián)合懲戒措施，懲戒對象為包括虛開在內(nèi)的重大稅收違法案件信息中所列明的當事人。

28項聯(lián)合懲戒措施：

（1）納稅信用級別直接判為D級，適用《納稅信用管理辦法（試行）》關于D級納稅人的管理措施，通報有關部門。

（2）阻止出境

（3）限制擔任相關職務

（4）金融機構融資授信參考

（5）禁止部分高消費行為

（6）向社會公示

（7）限制取得政府供應土地

（8）強化檢驗檢疫監(jiān)督管理，直接列為出入境檢驗檢疫信用D級，實行限制性管理措施。

（9）依法禁止參加政府采購活動

（10）禁止適用海關認證企業(yè)管理

（11）限制證券期貨市場部分經(jīng)營行為

（12）限制保險市場部分經(jīng)營行為

（13）禁止受讓收費公路權益

（14）依法依規(guī)限制政府性資金支持

（15）從嚴審核企業(yè)債券發(fā)行、依法限制公司債券發(fā)行

（16）依法限制進口關稅配額分配

（17）通過主要新聞網(wǎng)站向社會公布

（18）從嚴控制生產(chǎn)許可證發(fā)放

（19）限制從事互聯(lián)網(wǎng)信息服務

（20）依法限制參與有關公共資源交易活動

（21）依法限制參與基礎設施和公用事業(yè)特許經(jīng)營

（22）對失信注冊執(zhí)業(yè)人員等實施市場和行業(yè)禁入

（23）撤銷榮譽稱號，取消參加評先評優(yōu)資格

（24）支持行業(yè)協(xié)會商會對失信會員實行警告、行業(yè)內(nèi)通報批評、公開譴責、不予接納、勸退等

（25）強化外匯管理

（26）限制在認證行業(yè)執(zhí)業(yè)

（27）限制取得認證機構資質，限制獲得認證證書

（28）其他。對公布的重大稅收違法案件當事人，相關部門和社會組織在行政許可、新增項目審批核準、強制性產(chǎn)品認證、授予榮譽等方面予以參考，進行必要的限制或者禁止。

（十三）根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號）第十二條規(guī)定，企業(yè)取得虛開發(fā)票不得作為稅前扣除憑證。第十五條規(guī)定，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票或者按照規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性后，相應支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。提醒注意的是，在處理取得虛開發(fā)票案件時，即使是善意取得虛開發(fā)票的，也需要在規(guī)定的期限補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票，或者按照規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性，否則相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

28號公告第十四條規(guī)定，企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

（十四）國家稅務總局關于發(fā)布《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》的公告(國家稅務總局公告2023年第54號)規(guī)定了重大稅收違法失信案件（黑名單）的標準，其中涉及虛開發(fā)票的有：

1.虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；

2.虛開普通發(fā)票100份或者金額40萬元以上的；

3.具有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開發(fā)票等行為，經(jīng)稅務機關檢查確認走逃（失聯(lián)）的；

重大稅收違法失信案件信息自公布之日起滿3年的，停止公布并從公告欄中撤出。案件信息一經(jīng)錄入相關稅務信息管理系統(tǒng)，作為當事人的稅收信用記錄永久保存。

對稅收違法“黑名單”虛開發(fā)票案件當事人，依法采取以下措施：

1.納稅信用級別直接判為D級，適用相應的D級納稅人管理措施；

2.稅務機關將當事人信息提供給參與實施聯(lián)合懲戒的相關部門，由相關部門依法對當事人采取聯(lián)合懲戒和管理措施；

3.稅務機關依法采取的其他嚴格管理措施。

附：D級納稅人管理措施

（1）公開D級納稅人及其直接責任人員名單，對直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營的其他納稅人納稅信用直接判為D級；

（2）增值稅專用發(fā)票領用按輔導期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領用實行交（驗）舊供新、嚴格限量供應；

（3）出口企業(yè)退稅管理類別直接定為四類，并按《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》中對四類出口企業(yè)申報退稅審核管理的規(guī)定從嚴審核辦理退稅；

（4）縮短納稅評估周期，嚴格審核其報送的各種資料；

（5）列入重點監(jiān)控對象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標準；

（6）將納稅信用評價結果通報相關部門，按照法律法規(guī)等有關規(guī)定，在經(jīng)營、投融資、取得政府供應土地、進出口、出入境、注冊新公司、工程招投標、政府采購、獲得榮譽、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質審核等方面予以限制或禁止；

（7）D級評價保留2年，第三年納稅信用不得評價為A級；

（8）稅務機關與相關部門實施的聯(lián)合懲戒措施，以及結合實際情況依法采取的其他嚴格管理措施。

（9）列入稽查隨機抽查對象異常名錄。（稅總發(fā)〔2023〕73號）

（10）不得申請享受資源綜合利用項目增值稅即征即退政策。（財稅〔2023〕78號）

（11）銷售自產(chǎn)新型墻體材料，D級納稅人不得申請享受增值稅即征即退50%的政策。（財稅〔2023〕73號）

（12）不得成為退稅商店。（總局公告2023年41號）

（13）不得選擇使用網(wǎng)上申領方式領用增值稅發(fā)票。（稅總函〔2023〕638號）

（14）對安置殘疾人的納稅人，以及特殊教育學校舉辦的企業(yè)，實行限額即征即退增值稅的辦法，D級納稅人不得享受。（財稅〔2023〕52號）

（15）已認定的享受免稅優(yōu)惠政策的非營利組織，如果被認定為D級納稅人，應自該情形發(fā)生年度起取消其資格。（財稅〔2023〕13號）

（16）申請注銷時，不能采取“承諾制”容缺辦理（稅總發(fā)〔2023〕149號）

（17）從事污染防治的第三方企業(yè)近三年內(nèi)納稅信用等級被評定為D級不能夠減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（財政部、稅務總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部公告2023年第60號）

（18）不能申請退還增量留抵稅額。（財政部、稅務總局、海關總署公告2023年第39號)

（19）不得申請“稅銀互動”貸款。（稅總發(fā)〔2023〕113號）

（十五）《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第38號）規(guī)定了增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的情形；增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的處理規(guī)定；納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務機關提出核實申請。經(jīng)稅務機關核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規(guī)定的，可不做進項稅額轉出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理，納稅人逾期未提出核實申請的，應于期滿后按規(guī)定做相關處理。

納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務機關提出核實申請。經(jīng)稅務機關核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。

四、最高人民法院有關文件及指導案例

（一）最高人民法院研究室《關于如何認定以“掛靠”有關公司名義實施經(jīng)營活動并讓有關公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質》征求意見的復函（法研〔2023〕58號）。

復函提出以下意見：一、掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票”。二、行為人利用他人的名義從事經(jīng)營活動，并以他人名義開具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關系，但如行為人進行了實際的經(jīng)營活動，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認定為刑法第二百零五條規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票”；符合逃稅罪等其他犯罪構成條件的，可以其他犯罪論處。

（二）《最高人民法院關于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標準有關問題的通知》（法〔2023〕226號）規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票的定罪量刑標準。

通知第二條規(guī)定，在新的司法解釋頒行前，對虛開增值稅專用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標準，可以參照《最高人民法院關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕30號）第三條的規(guī)定執(zhí)行，即虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。

（三）在2023年12月4日舉行的“12·4”公眾開放日活動上，最高人民法院召開新聞發(fā)布會，發(fā)布第二批人民法院充分發(fā)揮審判職能作用保護產(chǎn)權和企業(yè)家合法權益典型案例。

在這六件典型案例中，張某虛開增值稅專用發(fā)票案對于指導全國法院在司法審判中按照罪刑法定、疑罪從無原則以發(fā)展的眼光看待民營企業(yè)發(fā)展中的不規(guī)范問題，具有重要的指導意義。最高人民法院經(jīng)復核認為，被告人張某以其他單位名義對外簽訂銷售合同，由該單位收取貨款、開具增值稅專用發(fā)票，不具有騙取國家稅款的目的，未造成國家稅款損失，其行為不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。