“營(yíng)改增”后：代收代付費(fèi)用的稅務(wù)處理

《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）頒布以后，屬于本次營(yíng)改增的生活服務(wù)企業(yè)、金融業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)中大量發(fā)生的代收代付行為如何進(jìn)行稅務(wù)處理產(chǎn)生了疑惑：文件中根本沒(méi)有提到代收代付費(fèi)用怎么辦。

　　曾老師總結(jié)了代收代付費(fèi)用在營(yíng)改增處理中幾個(gè)不同方式：

　　一政策規(guī)定僅以實(shí)際取得收入納稅

　　36號(hào)文附件二規(guī)定：直接收費(fèi)金融服務(wù)以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額。

　　因此，在提供直接金融服務(wù)過(guò)程中的代收費(fèi)用、代付費(fèi)用不計(jì)入收入。

　　舉例：

　　1、從事貨幣兌換服務(wù)：一進(jìn)一出的貨幣資金不計(jì)入金融機(jī)構(gòu)的收入，中間的服務(wù)費(fèi)用才計(jì)入金融企業(yè)收入;

　　2、從事資金結(jié)算、資金清算服務(wù)：結(jié)算的資金、清算的資金不計(jì)入金融機(jī)構(gòu)收入，金融機(jī)構(gòu)收取的手續(xù)費(fèi)才計(jì)入金融企業(yè)收入;

　　3、從事信托管理、基金管理：受托管理的基金資金、信托資產(chǎn)部不計(jì)入金融機(jī)構(gòu)收入，金融機(jī)構(gòu)收取的管理費(fèi)才計(jì)入金融企業(yè)收入。

　　二符合條件不作為應(yīng)稅收入

　　36號(hào)文附件一第十條規(guī)定：行政事業(yè)單位滿足條件的財(cái)政性收入不作為增值稅的應(yīng)稅收入。因此，行政事業(yè)單位代***部門(mén)收取的代收代付費(fèi)用不納入應(yīng)稅范圍。

　　但以上情況適用范圍很窄收取時(shí)需要開(kāi)具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)，對(duì)一般企業(yè)不適用。

　　三代***收取不屬于價(jià)外費(fèi)用

　　36號(hào)文附件一第37條規(guī)定：代為收取并符合附件一第十條規(guī)定的***性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。

　　根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中代***收取的行政性基金或者行政事業(yè)收費(fèi)，作為往來(lái)核算即可，不作為企業(yè)價(jià)外費(fèi)用，無(wú)需繳納增值稅。

　　舉例：在海南島住酒店，酒店會(huì)代***收取***調(diào)節(jié)基金，根據(jù)酒店星級(jí)不同，每人每天從2元到11元不等。該代收的***行政事業(yè)收費(fèi)就不需要計(jì)入酒店收入繳納增值稅。

　　這種情況應(yīng)該有***文件或者財(cái)政票據(jù)作為依據(jù)，比較容易判斷。 四符合條件的代收不計(jì)入應(yīng)稅收入

　　36號(hào)文附件一第37條還規(guī)定：以委托方名義開(kāi)具**代委托方收取的款項(xiàng)也不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要計(jì)入收入繳納增值稅。

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)中屬于這種情況的比較常見(jiàn)。關(guān)鍵的要點(diǎn)是：收取的資金最終屬于委托方，委托方會(huì)向支付方開(kāi)具**，企業(yè)在中間只起到代收代付的作用。

　　舉例：

　　1、旅行社代售門(mén)票：景點(diǎn)提供稅務(wù)監(jiān)制的門(mén)票給購(gòu)買(mǎi)者作為**，旅行社將收取的資金交給景點(diǎn)，該代收的門(mén)票款不屬于價(jià)外費(fèi)用，旅行社只需要按自己收取的代理費(fèi)作為收入繳納增值稅即可;

　　2、建筑企業(yè)代購(gòu)保險(xiǎn)：建筑企業(yè)代甲方向保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司向甲方開(kāi)具**，建筑企業(yè)代收代付的保費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用;

　　3、物業(yè)管理公司代收電費(fèi)：供電企業(yè)或者房產(chǎn)業(yè)主向租客開(kāi)具電費(fèi)**，委托物業(yè)管理公司收取電費(fèi)，物業(yè)管理公司收取的電費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要繳納增值稅;

　　4、人力資源企業(yè)代繳社保：接受企業(yè)委托，代理繳納社保，委托將將社保資金轉(zhuǎn)入人力資源公司賬戶，人力資源公司向社保機(jī)構(gòu)繳納，社保機(jī)構(gòu)向委托企業(yè)開(kāi)具行政收據(jù)或者繳款水單，人力資源公司不需要將代收代交的社保資金計(jì)入應(yīng)稅收入。

　　理解政策時(shí)需要注意：委托方已經(jīng)將該代收款項(xiàng)作為收入，并申報(bào)納稅，即使付款方不需要**，委托方?jīng)]有開(kāi)具，也應(yīng)該符合以上規(guī)定，居間一方不需要就此繳納增值稅。 五屬于價(jià)外費(fèi)用計(jì)入應(yīng)收收入

　　企業(yè)代收的款項(xiàng)不符合以上規(guī)定，代收資金屬于價(jià)外收費(fèi)的性質(zhì)，應(yīng)該并入應(yīng)稅收入，繳納增值稅，屬于一般納稅人，可以開(kāi)具專(zhuān)用**。

　　舉例：

　　1、某學(xué)校搞春游活動(dòng)，統(tǒng)一為每個(gè)學(xué)生購(gòu)買(mǎi)一份保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司向?qū)W校開(kāi)具了**，該學(xué)校向每個(gè)學(xué)生收取了保險(xiǎn)費(fèi)，該保險(xiǎn)費(fèi)屬于學(xué)校的應(yīng)收收入，應(yīng)繳納增值稅;

　　提醒企業(yè)：不要把屬于收入的部分改為代收，收取以后再向自己的上游供應(yīng)商支付，自己掩耳盜鈴地認(rèn)為：屬于代收代付資金，不需要納稅，以為這樣就可以降低應(yīng)稅收入。

　　代收代付，委托方是否納稅，是否向付款方開(kāi)具**是關(guān)鍵。