無(wú)錫市國(guó)家稅務(wù)局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南(試行)

無(wú)錫市國(guó)家稅務(wù)局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南(試行)

　　靠前章 總 則

　　靠前條 為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]118號(hào))的有關(guān)規(guī)定，制定本指南。

　　第二條 本指南所稱(chēng)企業(yè)政策性搬遷和處置收入(以下簡(jiǎn)稱(chēng)搬遷收入)，是指因***城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從***取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　第三條 主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指南規(guī)定，對(duì)實(shí)施政策性搬遷的企業(yè)加大宣傳、加強(qiáng)管理，全程監(jiān)控，并注重從財(cái)政、工商等部門(mén)收集信息，全面掌握轄區(qū)內(nèi)政策性搬遷企業(yè)的情況，從而有的放矢地開(kāi)展稅收政策和管理要求的宣傳輔導(dǎo)，從源頭上抓住征管的主動(dòng)權(quán)，以確保政策的有效落實(shí)和稅款的及時(shí)足額入庫(kù)。

　　第四條 本指南適用于查賬征收企業(yè)。實(shí)行核定征收的企業(yè)，如將取得的搬遷收入用于本指南第七條規(guī)定項(xiàng)目的，可在取得搬遷收入時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出調(diào)整征收方式的申請(qǐng)，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)符合條件，并將征收方式調(diào)整為查賬征收后，按本指南規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理;如仍保留核定征收，則應(yīng)將其取得的搬遷收入計(jì)入取得年度的收入總額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　　第二章 稅收政策

　　第五條 搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷計(jì)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)其搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　上述搬遷收入遞延納稅政策期限為企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年，第六年應(yīng)將搬遷收入的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;在規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)提前完成搬遷的，應(yīng)于完成搬遷年度就搬遷收入的余額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　規(guī)劃搬遷的起算時(shí)間原則上以搬遷合同約定的搬遷起始之日確定，合同未約定搬遷起始日的，以搬遷合同簽訂之日確定。

　　第六條 搬遷企業(yè)沒(méi)有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　第七條 企業(yè)因政策性搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)拆除、土地使用權(quán)滅失、存貨毀損等各類(lèi)損失，因已從取得的搬遷收入中得到補(bǔ)償，不再確認(rèn)為資產(chǎn)損失稅前扣除;利用政策性搬遷或處置收入重置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　第八條 企業(yè)取得的政策性搬遷和處置收入，按《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到***撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》(財(cái)企[2005]123號(hào))要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　1、企業(yè)收到***撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款核算。

　　2、企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款：

　　(1)因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款;

　　(2)機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款;

　　(3)企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款;

　　(4)其他因搬遷而滅失的資產(chǎn)損失，直接核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款;

　　(5)用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。

　　第三章 項(xiàng)目備案與日常管理

　　第九條 因政策性原因需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在與***或搬遷公司簽訂搬遷協(xié)議后的30日內(nèi)，相關(guān)資產(chǎn)處置之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理搬遷項(xiàng)目備案手續(xù)，并提交以下書(shū)面申請(qǐng)及相關(guān)資料：

　　(一)關(guān)于執(zhí)行政策性搬遷所得稅政策的書(shū)面申請(qǐng);

　　(二)***搬遷文件或公告;

　　(三)搬遷協(xié)議;

　　(四)企業(yè)搬遷或處置資產(chǎn)的計(jì)劃，包括：搬遷或處置資產(chǎn)的時(shí)間和方式的說(shuō)明、土地轉(zhuǎn)讓計(jì)劃、處置資產(chǎn)清單、職工安置方案等內(nèi)容，其中處置資產(chǎn)清單中應(yīng)完整列明資產(chǎn)名稱(chēng)、已在稅前扣除的折舊(攤銷(xiāo))及其折余價(jià)值。

　　(五)將政策性搬遷和處置收入用于重置固定資產(chǎn)、對(duì)其他固定資產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù)改造、安置職工的計(jì)劃;

　　(六)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

　　第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理企業(yè)備案資料后，應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真審核，必要時(shí)可進(jìn)行實(shí)地調(diào)查確認(rèn)，對(duì)符合執(zhí)行政策性搬遷和處置收入遞延納稅條件的企業(yè)，在《基層管理員平臺(tái)》中建立《政策性搬遷管理臺(tái)帳》，實(shí)施對(duì)該項(xiàng)目搬遷情況的全程管理。

　　第十一條 企業(yè)應(yīng)在執(zhí)行政策性搬遷收入遞延納稅政策期間的每個(gè)納稅年度，在報(bào)送年度匯繳申報(bào)資料的同時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目實(shí)施情況報(bào)告表》(表式見(jiàn)附件二)，如實(shí)報(bào)告當(dāng)年搬遷收入的取得和支出情況。企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅收政策規(guī)定不一致的，還應(yīng)同時(shí)說(shuō)明當(dāng)年度對(duì)有關(guān)差異進(jìn)行納稅調(diào)整的情況和依據(jù)。

　　第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)報(bào)送的《企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目實(shí)施情況報(bào)告表》，對(duì)照政策規(guī)定結(jié)合年度匯繳進(jìn)行逐項(xiàng)審核，情況比較復(fù)雜的可進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)，對(duì)企業(yè)未按規(guī)定將搬遷項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的安置職工和設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等費(fèi)用計(jì)入“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，直接計(jì)入成本費(fèi)用的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。并根據(jù)審核結(jié)果及時(shí)登記《政策性搬遷管理臺(tái)賬》。

　　第十三條 對(duì)本指南實(shí)施前已經(jīng)取得政策性搬遷和處置收入、根據(jù)原稅收政策采取遞延納稅的處理方法且尚未進(jìn)行最終結(jié)算的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本指南第五條和第九條的規(guī)定補(bǔ)充采集以前年度備案資料，及時(shí)建立《政策性搬遷管理臺(tái)賬》并補(bǔ)錄相關(guān)內(nèi)容。

　　第十四條 取得搬遷收入的政策性搬遷企業(yè)，未按本指南規(guī)定辦理備案手續(xù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)限期補(bǔ)辦備案手續(xù)。超過(guò)規(guī)定期限仍未辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可視情認(rèn)定其不符合政策性搬遷條件或搬遷提前完成，應(yīng)將搬遷收入計(jì)入企業(yè)相應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額或辦理搬遷結(jié)算。

　　第四章 結(jié)算管理

　　第十五條 對(duì)搬遷收入遞延納稅政策期滿(mǎn)或搬遷計(jì)劃完成(五年內(nèi)完成搬遷)的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合《政策性搬遷管理臺(tái)賬》，對(duì)企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)中收到的搬遷收入及其支出情況進(jìn)行結(jié)算，其余額應(yīng)要求企業(yè)并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　第十六條 對(duì)政策性搬遷過(guò)程中需要征管遷出的企業(yè)，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在征管轉(zhuǎn)移單上詳細(xì)注明搬遷補(bǔ)償項(xiàng)目實(shí)施情況(搬遷項(xiàng)目起始年度、取得搬遷收入或處置收入、拆除資產(chǎn)折余價(jià)值及處置費(fèi)用、搬遷費(fèi)用、技術(shù)改造支出、購(gòu)置或改良固定資產(chǎn)支出、安置職工支出等);征管遷入的企業(yè)，遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指南的要求，在調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上繼續(xù)實(shí)施對(duì)該搬遷項(xiàng)目的跟蹤管理。

　　第十七條 企業(yè)在政策性搬遷項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中因特殊原因需要進(jìn)行所得稅清理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅務(wù)登記注銷(xiāo)前完成對(duì)企業(yè)的搬遷結(jié)算。

　　第五章 后續(xù)管理

　　第十八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)重置資產(chǎn)的后續(xù)管理，重點(diǎn)審核以搬遷收入重置資產(chǎn)的投入使用情況，防止企業(yè)利用政策性搬遷稅收政策逃避納稅義務(wù)。

　　第六章 附 則

　　第十九條 本指南自二0一0年一月一日起實(shí)施。今后上級(jí)規(guī)定與本指南不一致的，以上級(jí)規(guī)定為準(zhǔn)。

政策性搬遷業(yè)務(wù)范例

　　范例一：

　　某企業(yè)2009年度發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，搬遷中拆除廠房?jī)糁?、滅失土地使用?quán)折余價(jià)值600萬(wàn)元，發(fā)生搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、安裝費(fèi)用70萬(wàn)元，發(fā)生職工安置費(fèi)10萬(wàn)元，取得搬遷補(bǔ)償收入1000萬(wàn)元，五年內(nèi)完成搬遷，重置固定資產(chǎn)850萬(wàn)元。

　　(一) 會(huì)計(jì)處理：

　　(1)取得搬遷補(bǔ)償收入

　　借：銀行存款(其它應(yīng)收款 ) 1000

　　貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 1000

　　(2)拆除廠房?jī)糁?、滅失土地使用?quán)折余價(jià)值處理

　　借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 600

　　貸：固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn) 600

　　(3)支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用

　　借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 80

　　貸：銀行存款 80

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額

　　借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 320

　　貸：資本公積 320

　　(5)重置固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn) 850

　　貸：在建工程(銀行存款) 850

　　(二)企業(yè)所得稅處理：

　　(1)搬遷項(xiàng)目完成年度，結(jié)算搬遷收入余額

　　搬遷收入余額=1000-850-70-10=70(萬(wàn)元)

　　(2)該余額70萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入結(jié)算年度應(yīng)納稅所得額，

　　申報(bào)表填報(bào)：年度納稅申報(bào)表附表三19行3列。

　　(3)如企業(yè)未按規(guī)定將拆除廠房、滅失土地使用權(quán)等賬面剩余價(jià)值、支付的職工安置費(fèi)等支出計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，而直接計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)在計(jì)入損益年度作納稅調(diào)增。

　　(4)確定重置固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為850萬(wàn)元。

　　范例二：

　　如該企業(yè)重置固定資產(chǎn)500萬(wàn)元 。

　　(一)會(huì)計(jì)處理

　　(1)取得搬遷補(bǔ)償收入，拆除廠房?jī)糁?、滅失土地使用?quán)折余價(jià)值處理，支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額業(yè)務(wù)同上

　　(2)重置固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn) 500

　　貸：在建工程(銀行存款) 500

　　(二)企業(yè)所得稅處理：

　　(1)搬遷項(xiàng)目完成年度，結(jié)算搬遷收入余額

　　搬遷收入余額=1000-500-70-10=420(萬(wàn)元)

　　(2)該余額420萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入結(jié)算年度應(yīng)納稅所得額，

　　申報(bào)表填報(bào)：年度納稅申報(bào)表附表三19行3列。

　　(3)如企業(yè)未按規(guī)定將拆除廠房、滅失土地使用權(quán)等賬面剩余價(jià)值、支付的職工安置費(fèi)等支出計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，而直接計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)在計(jì)入損益年度作納稅調(diào)增。

　　(4)對(duì)拆除、滅失原資產(chǎn)賬面折余價(jià)值600與重置資產(chǎn)500的差額允許在搬遷結(jié)算年度稅前扣除，如涉及搬遷年度與搬遷結(jié)算年度稅收待遇不同的，應(yīng)追溯調(diào)整。

　　(5)確定重置固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。

　　范例三：

　　如該企業(yè)無(wú)重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)重置計(jì)劃，則應(yīng)按一般固定資產(chǎn)處置進(jìn)行所得稅處理，即將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　(一)會(huì)計(jì)處理

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 600

　　貸：固定資產(chǎn)清理600

　　(二)企業(yè)所得稅處理

　　(1)結(jié)算固定資產(chǎn)處置應(yīng)納稅所得額=1000-600=360萬(wàn)元;

　　(2)涉及的安置職工費(fèi)用可在實(shí)際發(fā)生年度據(jù)實(shí)扣除;